ББК 6УДК 341.27.412.1
Н63
Электронные версии книг
на сайте www.prospekt.org
Автор:
Николаев А. В., старший преподаватель кафедры предпринимательского, конкурентного
и финансового права Юридического института Сибирского федерального университета.
Рецензенты:
Хаванова
И. А., доктор юридических наук, профессор департамента налогов и налогового
администрирования Финансового университета при Правительстве Российской
Федерации;
Демин А. В., доктор юридических наук, доцент, профессор кафедры предпринимательского,
конкурентного и финансового права Юридического института Сибирского федерального
университета.
Н63
Николаев А. В.
Противодействие злоупотреблению налоговым соглашением в плане
BEPS : монография. – Москва : Проспект, 2021. – 208 с.
ISBN 978-5-392-34639-4
В монографии проанализирована система стандартов и правил против злоупотребления
налоговыми соглашениями, выработанная в ходе воплощения плана мероприятий
по противодействию размыванию налогооблагаемой базы и выведению прибыли
из-под налогообложения. Рассмотрена динамика подходов Организации экономического
сотрудничества и развития к проблеме злоупотребления налоговыми соглашениями
от времени работы над проектом Модельной конвенции в отношении налогов
на доходы и капитал до реформы этой конвенции в 2017 году, а также подписания в
2017 году Конвенции по выполнению мер, относящихся к налоговым соглашениям,
в целях противодействия размыванию налоговой базы и выводу прибыли из-под налогообложения.
Разобран генезис договорных правил против избежания налогов,
имплементированных в указанные документы международного налогового права и в
российские акты регулирования трансграничных налоговых правоотношений. Исследовано
международное фискальное значение таких договорных правил, проведено их
сопоставление с аналогичными отечественными правилами.
Монография предназначена государственным служащим, лицам, практикующим в
сфере налогообложения, профессорско-преподавательскому составу и студентам юридических
вузов и специальностей.
ББК 6УДК 341.27.412.1
Научное издание
Николаев алексей викторович
НАЛОГОВЫМ СОГЛАШЕНИЕМ В ПЛАНЕ BEPS
Монография
ПРОТИВОДЕЙСТВИЕ ЗЛОУПОТРЕБЛЕНИЮ
Печать цифровая. Печ. л. 13,0. Тираж 1000 (1-й завод 50) экз. Заказ №
ООО «Проспект»
Подписано в печать 29.04.2021. Формат 60×90 1
111020, г. Москва, ул. Боровая, д. 7, стр. 4.
ISBN 978-5-392-34639-4
©© Николаев А. В., 2021
/16
.
ООО «Проспект», 2021
Стр.2
Author:
LNikolaev A. V., Senior Lecturer of the Department of Business, Competition and Financial
aw of the Law Institute of the Siberian Federal University.
Reviewers:
Khavanova I. A., Doctor of Law, Professor of the Department of Taxes and Tax Administration
of the Financial University under the Government of the Russian Federation;
CoDemin A. V., Doctor of Law, Associate Professor, Professor of the Department of Business,
mpetition and Financial Law of the Law Institute of the Siberian Federal University.
Nikolaev А. V.
p Action Plan on BEPS Against Tax Treaty Abuse : Monograph. – Moscow : Prosekt,
2021. – 208 p.
ISBN 978-5-392-34639-4
The study analyzes the system of standards and rules against abuse of tax treaties, developed
during the implementation of the action plan to counter the erosion of the tax base and the
removal of profits from taxation. The monograph examines changes in the approaches of the
Organization for Economic Cooperation and Development to the problem of abuse of tax
treaties from the moment of working on the draft Model Convention in Relation to Taxes on
Income and Capital and until 2017, when the reform of this convention was carried out and the
a Multilateral Convention to Implement Tax Treaty Related Measures to Prevent Base Erosion
t nd Profit Shifting was signed. In the course of the study, the genesis of the treaty rules against
ules with similar domestic rules.
The monograph is intended for civil servants, tax practitioners, faculty and law students.
ax avoidance, implemented in the indicated documents of international tax law and in Russian
acts of regulation of cross-border tax legal relations. The monograph examines the international
r fiscal significance of contractual rules against tax avoidance, as well as compares international
ISBN 978-5-392-34639-4
©© Nikolaev А. V., 2021
Prospekt LLC, 2021
Стр.4
ОГЛАВЛЕНИЕ
Введение ...............................................................................................................................7
Раздел I
ЗЛОУПОТРЕБЛЕНИЕ СИДН НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОМ
Глава 1. Договорные правила против злоупотребления СИДН:
бэкграунд .......................................................................................................12
1.1. Подход МК ОЭСР к противодействию ненадлежащему
использованию (злоупотреблению) СИДН:
1962–2002 годы ........................................................................................12
1.2. Подход МК ОЭСР к противодействию ненадлежащему
использованию (злоупотреблению) СИДН:
2003–2017 годы ........................................................................................22
1.3. План BEPS и его действие 6 о противодействии
предоставлению налоговых льгот в ненадлежащих
обстоятельствах ...........................................................................................31
Глава 2. Минимальный стандарт действия 6 плана BEPS:
цель СИДН и руководящее правило ..................................................42
2.1. Минимальный стандарт:
действие 6 плана BEPS, MLI, МК ОЭСР 2017 года ........................42
2.2. Имплементация действия 6 плана BEPS:
цель СИДН и руководящий принцип ..................................................50
Глава 3. Минимальный стандарт действия 6 плана BEPS:
договорное правило ограничения льгот (LOB) ..............................58
3.1. Генезис LOB и его место в СИДН до плана BEPS ...........................58
3.2. Имплементация действия 6 плана BEPS:
упрощенная версия LOB ..........................................................................69
3.3. Имплементация действия 6 плана BEPS:
подробная версия LOB .............................................................................79
Стр.207
208
Оглавление
Глава 4. Минимальный стандарт действия 6 плана BEPS:
договорной тест деловой цели (PPT) .................................................91
4.1. Генезис целевого правила против избежания налогов ..............91
4.2. Имплементация действия 6 плана BEPS:
содержание договорного PPT ............................................................102
4.3. Имплементация действия 6 плана BEPS: вопросы
международного договорного значения PPT ..............................116
Глава 5. Договорные правила действия 6 плана BEPS
помимо минимального стандарта ....................................................132
5.1. Условие СИДН о резидентстве: механизм
избежания налогов и правила против этого ................................132
5.2. Постоянное представительство:
механизм избежания налогов в тройственных
ситуациях и правило против этого ...................................................145
5.3. Акции и доли участия: инструменты перевода
дивидендов и правило против этого ...............................................155
5.4. Акции и доли участия: инструменты избежания
обложения прибыли от реализации недвижимости
по месту ее нахождения и правило против этого ......................163
Раздел II
ЗЛОУПОТРЕБЛЕНИЕ СИДН
ДОГОВАРИВАЮЩИМСЯ ГОСУДАРСТВОМ
Глава 6. Правила против злоупотребления
СИДН договаривающимся государством
в контексте имплементации плана BEPS .....................................176
6.1. Доктринальный взгляд на проблему ...............................................176
6.2. Положения Комментариев к статье 1 МК ОЭСР
2017 года ....................................................................................................182
Заключение .....................................................................................................................192
Библиография ................................................................................................................198
Литература на русском языке.........................................................................198
Литература на иностранных языках ..........................................................199
Стр.208