УДК [336.226.11+336.226.2](470+571)(075.8)
ББК 65.261.411.2(2Ðîñ)ÿ73-1
Ê71
Рецензенты:
доктор экономических наук, профессор,
заслуженный работник высшей школы РФ О.Э. Башина
(зав. кафедрой статистики, проректор по научной работе РГТЭУ)
доктор экономических наук, профессор, заслуженный экономист РФ В.Б. Дардик
(зав. кафедрой бухгалтерского учета, анализа и аудита МГУПБ)
доктор экономических наук, профессор Т.Ф. Юткина
(профессор кафедры бухгалтерского учета Всероссийской
государственной налоговой академии Министерства финансов РФ)
Главный редактор издательства Н.Д. Эриашвили,
кандидат юридических наук, доктор экономических наук, профессор,
лауреат премии Правительства РФ в области науки и техники
Косов, Михаил Евгеньевич.
Ê71
Налогообложение имущества и доходов физических лиц:
учеб. пособие для студентов вузов, обучающихся по специальности
«Налоги и налогообложение» / М.Е. Косов, Л.А. Крамаренко,
Ò.Í. Îêàíîâà. — Ì.: ÞÍÈÒÈ-ÄÀÍÀ, — 431 ñ.
I. Крамаренко, Людмила Алексеевна.
II. Оканова, Татьяна Николаевна.
2015.
ISBN 978-5-238-01711-2
Агентство CIP РГБ
Рассмотрены правила исчисления, удержания и уплаты налога на доходы
физических лиц. Обобщен и систематизирован существующий в Российской
Федерации порядок налогообложения доходов и имущества физических лиц.
Особое внимание уделяется определению объекта налогообложения, налоговой
базы, ставкам, льготам, порядку и срокам уплаты налогов. Приведены примеры
исчисления по каждому налогу с учетом специфики и особенностей формирования
налоговой базы. Даны разъяснения по наиболее сложным вопросам.
Представлены образцы необходимых для исчисления налогов документов, а
также рекомендации по их составлению. Материалы проиллюстрированы схемами,
таблицами, справочными материалами, необходимыми для исчисления
и уплаты физическими лицами налогов.
Учебное пособие подготовлено с учетом всех изменений законодательства,
в том числе вступивших в силу с 2009 ã.
Для студентов высших учебных заведений экономических специальностей,
аспирантов, преподавателей, а также для руководителей предприятий и специалистов
в области финансов, налогообложения, бухгалтерского учета и аудита.
ББК 65.261.411.2(2Ðîñ)ÿ73-1
ISBN 978-5-238-01711-2
© ИЗДАТЕЛЬСТВО ÞÍÈÒÈ-ÄÀÍÀ, 2010
Принадлежит исключительное право на использование и распространение издания
(ÔÇ ¹ 94-ÔÇ от 21 июля 2005 ã.). Воспроизведение всей книги или любой ее части
любыми средствами или в какой-либо форме, в том числе в интернет-сети, запрещается
без письменного разрешения издательства.
© Оформление «ÞÍÈÒÈ-ÄÀÍÀ», 2010
Стр.3
1.
I.
1.
1.1. Налогоплательщики
1.2. Налоговые резиденты и нерезиденты
1.3. Налоговые агенты
2.
2.1. Доходы от источников в Российской Федерации
2.2. Доходы, не относящиеся к доходам, полученным
от источников в Российской Федерации
2.3. Доходы, полученные от источников за пределами
Российской Федерации
3.
3.1. Особенности исчисления налоговой базы при получении
доходов в натуральной форме
3.2. Особенности исчисления налоговой базы при получении
доходов в виде материальной выгоды
3.2.1. Материальная выгода от экономии на процентах
за пользование заемными (кредитными) средствами,
полученными налогоплательщиком от организаций
или индивидуальных предпринимателей
3.2.1.1. Материальная выгода, полученная в связи
с операциями с банковскими картами
в течение беспроцентного периода
3
10
11
12
12
14
25
29
29
33
34
37
39
44
46
49
3.2.2. Материальная выгода, полученная в соответствии
с гражданско-правовым договором от приобретения
товаров (работ, услуг) у физических лиц, организаций
и индивидуальных предпринимателей, являющихся
взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику 52
3.2.3. Материальная выгода, полученная от приобретения
ценных бумаг
3.3.2. Добровольное страхование жизни
3.3.3. Добровольное личное страхование
54
3.3. Особенности определения налоговой базы по договорам
страхования и негосударственного пенсионного обеспечения 56
3.3.1. Обязательное страхование
57
58
60
Стр.427
3.3.4. Добровольное пенсионное страхование
3.3.5. Добровольное имущественное страхование
3.3.6. Негосударственное пенсионное обеспечение и
обязательное пенсионное страхование (по договорам,
заключаемым с НПФ)
3.3.7. Обязательное пенсионное страхование (по договорам,
заключаемым с НПФ)
3.3.8. Негосударственное пенсионное обеспечение
3.3.9. Договоры негосударственного пенсионного обеспечения,
заключенные физическими лицами с НПФ
3.3.10. Договоры негосударственного пенсионного
обеспечения, заключенные организациями и иными
работодателями с НПФ
3.4. Особенности налогообложения дивидендов и процентов по
ценным бумагам
3.4.1. Налогообложение дивидендов, полученных за пределами
Российской Федерации
3.4.2. Налогообложение дивидендов, полученных
в Российской Федерации
3.4.3. Особенности налогообложения процентов
по ценным бумагам
3.5. Налогообложение доходов физических лиц по операциям
купли-продажи ценных бумаг и финансовых инструментов
срочных сделок
3.5.1. Налогообложение доходов по операциям купли-продажи
ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке
ценных бумаг
3.5.2. Особенности определения налоговой базы по доходам
по операциям купли-продажи ценных бумаг,
не обращающихся на организованном рынке
3.5.3. Определение налоговой базы по доходам по операциям
купли-продажи инвестиционных паев паевого
инвестиционного фонда
3.5.4. Определение налоговой базы по операциям
с финансовыми инструментами срочных сделок
4. ,
4.1. Возмещение командировочных расходов
4.2. Компенсация за использование автомобиля работника
в интересах работодателя
4.3. Компенсация стоимости путевок
4.4. Оплата лечения и медицинского обслуживания
4.5. Суммы, получаемые в порядке наследования и дарения
427
61
62
65
67
67
67
68
68
69
70
72
74
77
82
83
87
89
99
100
103
105
107
Стр.428
428
4.6. Некоторые äîõîäû, не превышающие 4000 ðóá.
4.7. Освобождение от налогообложения призов и выигрышей
при участии в спортивных мероприятиях
4.8. Доходы в виде процентов по вкладам в банках
4.9. Изменения в перечне освобождаемых от налогообложения
доходов с 1 января 2009 ã.
5.
107
110
5.1. Система льгот при налогообложении доходов физических лиц 114
5.2. Стандартные налоговые вычеты
5.2.1. Личные налоговые вычеты
5.2.2. Вычеты на ребенка (äåòåé)
5.2.3. Анализ изменений в системе стандартных налоговых
вычетов с 1 января 2009 года
5.3. Социальные налоговые вычеты
5.3.1. Социальный налоговый вычет в части расходов на
благотворительные цели
111
112
114
118
120
124
126
127
129
5.3.2. Социальный налоговый вычет в части расходов на
обучение 131
5.3.3. Социальный налоговый вычет в части расходов на
лечение 139
5.3.4. Социальный налоговый вычет в части расходов на
уплату взносов по договорам негосударственного
пенсионного обеспечения
142
5.3.5. Социальный налоговый вычет в части расходов на
уплату дополнительных взносов на накопительную часть
трудовой пенсии
5.3.6. Общее ограничение по социальным вычетам
5.4. Имущественные налоговые вычеты
5.5. Профессиональные налоговые вычеты
144
145
146
152
5.5.1. Вычеты в отношении доходов от предпринимательской
деятельности 153
5.5.2. Вычеты в отношении доходов по авторским договорам 155
5.5.3. Вычеты в отношении доходов по гражданско-правовым
договорам
6. .
158
161
7. 166
7.1. Обязанности налоговых агентов по исчислению и уплате
налога на доходы физических лиц
7.2. Декларирование доходов физических лиц
7.2.1. Ответственность за непредставление декларации и
неуплату налога
Вопросы для самоконтроля
167
171
176
177
Стр.429
II.
8.
8.1. Эволюция налогообложения физических лиц в России
8.2. Порядок исчисления налога в современных условиях
8.3. Сроки и порядок обеспечения уплаты налога в бюджет
Вопросы для самоконтроля
9.
9.1. История становления транспортного налога
9.2. Налогообложение транспортных средств
9.3. Порядок, сроки уплаты и сдачи отчетности
по налогу. Порядок заполнения налоговой декларации
9.4. Ответственность за неуплату транспортного налога
9.5. Имущество и транспортные средства организаций
в зеркале двойного налогообложения
Вопросы для самоконтроля
10.
10.1. Эволюция налогообложения земли в России
10.2. Налогообложение собственников земельных участков
10.3. Особенности исчисления земельного налога
в зависимости от предназначения земельных участков
Вопросы для самоконтроля
11. :
2.
III.
12.
13.
13.1. Ответственность за нарушение налогового законодательства
в Великобритании
14.
429
181
182
182
190
200
203
204
204
209
223
232
233
235
236
236
238
247
256
257
269
270
271
279
286
289
Стр.430
430
IV.
15.
15.1. Налогоплательщики подоходного налога в Германии
15.2. Доходы, учитываемые при расчете подоходного налога
15.2.1. Доходы от сельского и лесного хозяйства
15.2.2. Доходы от предпринимательской деятельности
15.2.3. Доходы от самостоятельной работы
15.2.4. Доходы от работы по найму
15.2.5. Доходы от капитала
15.2.6. Доходы от сдачи имущества в аренду (Pacht)
15.2.7. Прочие доходы
15.3. Расходы, учитываемые при расчете подоходного налога
15.3.1. Предпринимательские расходы (Betriebsausgaben)
15.3.2. Расходы, не связанные с получением дохода
15.4. Льготы при расчете налогооблагаемых доходов
15.5. Тарифы подоходного налога
15.6. Формы начисления подоходного налога
15.7. Уплата подоходного налога
15.8. Налог с заработной платы
15.9. Налог на доход с капитала
15.10. Доплата солидарности
15.11. Обязанность подачи налогового отчета (декларации)
для физических лиц
16.
V.
17.
17.1. Общая характеристика налоговой системы Франции
17.2. Подоходный налог с физических лиц
17.3. Солидарный налог на состояние
17.4. Профессиональный налог
17.5. Налогообложение имущества физических лиц
18
311
312
312
313
314
315
316
316
319
321
322
322
322
324
326
327
328
328
329
330
331
331
332
339
340
340
343
352
353
353
356
367
Стр.431
Приложение ¹ 1. Динамика ставки рефинансирования
Центрального банка Российской Федерации
Приложение ¹ 2. Система налоговых вычетов по налогу на доходы
физических лиц
Приложение ¹ 3. Социальные налоговые вычеты (Ст. 219 Налогового
кодекса РФ)
Приложение ¹ 4. Имущественные налоговые вычеты
(Ñò. 220 Налогового кодекса ÐÔ)
Приложение ¹ 5. Профессиональные налоговые вычеты
(Ñò. 221 Налогового кодекса ÐÔ)
Приложение ¹ 6. Изменения в законодательстве о налогах
и сборах (2007 ã.)
Приложение ¹ 7. Изменения в законодательстве о налогах
и сборах (2008 ã.)
Приложение ¹ 8. Изменения в законодательстве о налогах
и сборах (2009 ã.)
Приложение ¹ 9. Справка о доходах по форме 2-НДФЛ
Приложение ¹ 10. Порядок заполнения декларации
по форме 3-НДФЛ
Приложение ¹ 11. Налоговая декларация на доходы
физических лиц (форма 4-НДФЛ).
431
371
371
375
379
381
383
384
386
389
392
393
424
Стр.432