Серия «Учебные издания для бакалавров»
Н. А. Миславская, С. Н. Поленова
БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ
Учебник
Рекомендовано уполномоченным учреждением
Министерства образования и науки РФ —
Государственным университетом управления
в качестве учебника для студентов бакалавриата ВПО,
обучающихся по направлению подготовки «Экономика»,
по профилям «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»,
«Финансы и кредит», «Налоги и налогообложение»,
«Мировая экономика» и другим экономическим профилям
Регистрационный номер рецензии 406 от 19 октября 2011 г.
(Федеральный институт развития образования)
Издательско-торговая корпорация «Дашков и К°»
2018
Москва
592
Стр.1
УДК 657
ББК 65.052
М65
Авторы:
Н. А. Миславская — доктор экономических наук, профессор;
С. Н. Поленова — доктор экономических наук, профессор.
Рецензенты:
Т. В. Бодрова — доктор экономических наук, профессор;
А. А. Зиновьева — кандидат экономических наук, финансовый директор
ЗАО «БЦ «На Тверской».
М65
Миславская Н. А.
Бухгалтерский учет: Учебник / Н. А. Миславская,
С. Н. Поленова. — М.: Издательско-торговая корпорация
«Дашков и К°», 2018. — 592 с.
ISBN 978-5-394-01799-5
В учебнике, подготовленном в соответствии с требованиями Федерального
государственного образовательного стандарта по направлению
подготовки «Экономика», представлен действующий порядок
организации и ведения бухгалтерского учета для организаций различных
форм собственности.
В первой части данного издания рассматриваются теоретические
вопросы бухгалтерского учета, образующие его фундамент. Во второй
части — изложен практический материал по учету стадий кругооборота
капитала, основанный на последних нормативно-правовых актах,
действующих в сфере бухгалтерского учета и налогообложения.
Сопровождающие текст схемы, рисунки, таблицы и практические
примеры позволят повысить эффективность изучения дисциплины
обучающимися.
Для студентов бакалавриата и магистратуры, обучающихся по
направлению подготовки «Экономика», а также научных и практических
работников, заинтересованных в повышении теоретического и
практического уровня знаний в области бухгалтерского учета.
ISBN 978-5-394-01799-5
© Миславская Н. А., Поленова С. Н., 2012
© ООО «ИТК «Дашков и К°», 2012
593
Стр.2
Содержание
ВВЕДЕНИЕ. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 9
Глава 1. ПРЕДМЕТ И МЕТОД БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА . . . . . . . 11
1.1. Сущность бухгалтерского учета,
его роль в системе управления. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 11
1.2. Функции и задачи бухгалтерского учета. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 15
1.3. Предмет бухгалтерского учета и его объекты. . . . . . . . . . . . . . . . 18
1.4. Классификация имущества по видам
и назначению, источникам его формирования . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 21
1.5. Метод бухгалтерского учета и его элементы. . . . . . . . . . . . . . . . . 33
Контрольные вопросы и задания. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 37
Глава 2. БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 39
2.1. Понятие о бухгалтерском балансе . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 39
2.2. Строение бухгалтерского баланса . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 41
2.3. Изменения в балансе под влиянием хозяйственных
операций. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 43
Контрольные вопросы и задания. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 45
Глава 3. СИСТЕМА СЧЕТОВ И ДВОЙНАЯ ЗАПИСЬ. . . . . . . . . . . . . . . 47
3.1. Понятие о счетах бухгалтерского учета,
их строение и назначение . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 47
3.2. Сущность двойной записи на счетах, ее обоснование. . . . . . . . 53
3.3. Счета синтетического и аналитического учета,
их взаимосвязь и назначение . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 55
3.4. План счетов бухгалтерского учета. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 58
3.5. Обобщение данных текущего бухгалтерского учета. . . . . . . . . 61
Контрольные вопросы и задания. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 67
Глава 4. ДОКУМЕНТАЦИЯ И ИНВЕНТАРИЗАЦИЯ. . . . . . . . . . . . . . . 68
4.1. Первичные учетные документы в системе
бухгалтерского учета . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 68
3
Стр.3
4.2. Документирование хозяйственных операций. . . . . . . . . . . . . . . . 69
4.3. Классификация первичных учетных документов . . . . . . . . . . . 74
4.4. Инвентаризация объектов бухгалтерского учета,
порядок ее проведения . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 77
4.5. Отражение результатов инвентаризации в учете . . . . . . . . . . . 83
Контрольные вопросы и задания. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 88
Глава 5. РЕГИСТРЫ И ФОРМЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА . . . . 89
5.1. Учетные регистры, их виды . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 89
5.2. Классификация учетных регистров и порядок
записей в них. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 94
5.3. Способы исправления ошибок в учетных регистрах. . . . . . . . . 98
5.4. Формы бухгалтерского учета . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 101
Контрольные вопросы и задания. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 114
Глава 6. ОСНОВЫ ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО
УЧЕТА. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 116
6.1. Нормативно-правовое регулирование бухгалтерского
учета . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 116
6.2. Основные нормативные правовые акты бухгалтерского
учета . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 126
6.3. Учетная политика организации, ее формирование,
раскрытие и изменение. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 130
6.4. Организация работы бухгалтерских служб . . . . . . . . . . . . . . . . . 139
Контрольные вопросы и задания. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 143
Глава 7. УЧЕТ СОБСТВЕННОГО КАПИТАЛА
ОРГАНИЗАЦИИ . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 145
7.1. Понятие и учет уставного (складочного) капитала
в организациях различных организационно-правовых
форм . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 145
7.2. Учет резервного и добавочного капитала. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 159
7.3. Учет нераспределенной прибыли
и целевого финансирования. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 166
Контрольные вопросы и задания. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 176
Глава 8. УЧЕТ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 178
8.1. Организация и учет движения наличных
денежных средств организации. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 178
8.2. Учет денежных документов. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 193
4
Стр.4
8.3. Организация и учет безналичных расчетов. . . . . . . . . . . . . . . . . 200
Контрольные вопросы и задания. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 218
Глава 9. УЧЕТ РАСЧЕТОВ . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 220
9.1. Понятие и общие правила учета дебиторской
и кредиторской задолженности . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 220
9.2. Денежные способы погашения дебиторской
и кредиторской задолженности. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 226
9.3. Неденежные способы погашения дебиторской
и кредиторской задолженности. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 231
9.4. Учет расчетов с поставщиками и покупателями. . . . . . . . . . . . 242
9.5. Учет расчетов с обособленными
подразделениями организации . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 254
9.6. Учет расчетов по налогу на добавленную стоимость . . . . . . . 258
9.7. Учет расчетов по кредитам и заемам . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 268
9.8. Учет расчетов с подотчетными лицами. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 282
Контрольные вопросы и задания. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 287
Глава 10. УЧЕТ ДОЛГОСРОЧНЫХ ИНВЕСТИЦИЙ,
ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ И НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ
АКТИВОВ. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 289
10.1. Вложения во внеоборотные активы, их состав,
структура и характеристика. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 289
10.2. Учет затрат на строительные и монтажные работы,
выполненные подрядным и хозяйственным способами . . . . . . . . 294
10.3. Понятие и правила оценки основных средств . . . . . . . . . . . . . 302
10.4. Документальное оформление движения основных
средств. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 310
10.5. Учет поступления объектов ОС в организацию. . . . . . . . . . . . 312
10.6. Учет амортизации основных средств. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 316
10.7. Учет расходов на содержание
и восстановление основных средств . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 321
10.8. Учет выбытия основных средств . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 325
10.9. Учет аренды основных средств . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 332
10.10. Нематериальные активы, их состав и оценка . . . . . . . . . . . . 344
10.11. Учет поступления и выбытия
нематериальных активов. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 349
10.12. Учет амортизации нематериальных активов. . . . . . . . . . . . . 357
Контрольные вопросы и задания. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 359
5
Стр.5
Глава 11. УЧЕТ МАТЕРИАЛОВ. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 362
11.1. Понятие, классификация и документальное
оформление движения материально-производственных
запасов. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 362
11.2. Правила оценки материалов . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 366
11.3. Учет заготовления и приобретения материалов. . . . . . . . . . . 368
11.4. Учет и методы оценки расхода материалов. . . . . . . . . . . . . . . . 378
11.5. Учет налога на добавленную стоимость
по приобретенным материалам . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 386
Контрольные вопросы и задания. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 390
Глава 12. УЧЕТ ТРУДА И ЕГО ОПЛАТЫ . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 392
12.1. Системы, формы и документальное оформление
оплаты труда. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 392
12.2. Оплата непроработанного времени . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 402
12.3. Удержания из заработной платы. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 406
12.4. Начисления на заработную плату и их
бухгалтерский учет . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 408
12.5. Синтетический и аналитический учет оплаты труда . . . . . 412
Контрольные вопросы и задания. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 421
Глава 13. УЧЕТ ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО
И КАЛЬКУЛИРОВАНИЕ СЕБЕСТОИМОСТИ
ПРОДУКЦИИ. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 422
13.1. Понятия “затраты” и “расходы”.
Классификация затрат на производство . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 422
13.2. Состав затрат, включаемых в себестоимость
продукции, работ, услуг . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 437
13.3. Учет прямых затрат на производство продукции,
работ, услуг. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 443
13.4. Учет затрат вспомогательных производств. . . . . . . . . . . . . . . . 446
13.5. Учет и распределение общепроизводственных
и общехозяйственных расходов. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 450
13.6. Учет расходов на подготовку и освоение производств . . . . 456
13.7. Учет потерь от брака и прочих производственных
расходов . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 459
13.8. Учет расходов на продажу . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 461
13.9. Состав, оценка и порядок учета
незавершенного производства . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 463
6
Стр.6
13.10. Сводный учет затрат на производство . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 467
13.11. Методы учета затрат и калькулирования
фактической себестоимости продукции. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 471
Контрольные вопросы и задания. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 476
Глава 14. УЧЕТ ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ И ЕЕ ПРОДАЖИ. . . . . . 478
14.1. Понятие готовой продукции и принципы ее оценки . . . . . . . 478
14.2. Документальное оформление и бухгалтерский учет
выпуска продукции . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 479
14.3. Состав и учет коммерческих расходов,
порядок их списания на себестоимость продаж. . . . . . . . . . . . . . . . . 485
14.4. Документальное оформление и бухгалтерский учет
отгрузки и продажи готовой продукции. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 487
Контрольные вопросы и задания. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 497
Глава 15. УЧЕТ ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 498
15.1. Состав финансовых вложений и условия принятия
их к бухгалтерскому учету. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 498
15.2. Оценка финансовых вложений . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 501
15.3. Выбытие финансовых вложений . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 504
15.4. Учет финансовых вложений в ценные бумаги . . . . . . . . . . . . . 506
15.5. Учет вкладов в уставные капиталы других
организаций, предоставленных заемов и вложений
в банковские вклады. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 513
Контрольные вопросы и задания. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 518
Глава 16. УЧЕТ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ. . . . . . . . . . . . . . . . . 520
16.1. Учет доходов и расходов организации . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 520
16.2. Учет конечного финансового результата. . . . . . . . . . . . . . . . . . . 530
16.3. Учет использования прибыли организации
и покрытия убытка . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 538
Контрольные вопросы и задания. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 543
Глава 17. БУХГАЛТЕРСКАЯ ОТЧЕТНОСТЬ
ОРГАНИЗАЦИИ . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 545
17.1. Назначение, состав и содержание бухгалтерской
отчетности. Общие требования, предъявляемые
к бухгалтерской отчетности. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 545
7
Стр.7
17.2. Формирование показателей бухгалтерского баланса . . . . . 552
17.3. Методика составления отчета
о прибылях и убытках . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 569
Контрольные вопросы и задания. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 576
ЛИТЕРАТУРА. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 577
ПРИЛОЖЕНИЯ. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 581
1. План счетов бухгалтерского учета
финансово-хозяйственной деятельности организаций
(утв. приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94н) . . . . . 581
2. Бухгалтерский баланс. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 588
3. Отчет о прибылях и убытках . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 590
8
Стр.8