УДК 657
ББК 65.052/053
П49
Автор:
С. Н. Поленова — доктор экономических наук, доцент, профессор Департамента
аудита и корпоративной отчетности ФГОБУ ВО «Финансовый университет
при Правительстве Российской Федерации».
Рецензенты:
В. Э. Керимов — доктор экономических наук, профессор, профессор кафедры
финансов, бухгалтерского учета и налогообложения ФГБОУИ ВО «Московский
государственный гуманитарно-экономический университет»;
И. А. Слабинская — доктор экономических наук, профессор, профессор кафедры
бухгалтерского учета и аудита ФГБОУ ВО «Белгородский государственный
технологический университет им. В. Г. Шухова».
Поленова, Светлана Николаевна.
П49
Бухгалтерский учет и отчетность : учебник для бакалавров
/ С. Н. Поленова. — 3-е изд. — Москва : Издательско-торговая
корпорация «Дашков и К°», 2022. — 402 с.
ISBN 978-5-394-05014-5.
В учебнике рассмотрены наиболее важные теоретические и
практические вопросы формирования информации в бухгалтерском
учете и бухгалтерской (финансовой) отчетности в соответствии
с рабочей программой дисциплины «Бухгалтерский учет и отчетность».
В нем нашли отражение методологические основы построения
и функционирования системы бухгалтерского учета в субъекте
экономики, методики бухгалтерского учета его объектов, информация
о которых отображена в учетной системе в соответствии с требованиями
и правилами современных нормативных правовых документов.
Особое внимание уделено представлению учетной информации
в бухгалтерской (финансовой) отчетности как по отдельным
учетным объектам, так и по отчетным формам и пояснениям к ним.
Для студентов бакалавриата, обучающихся по направлению
подготовки «Экономика», профилям «Государственные и муниципальные
финансы», «Корпоративные финансы», «Страхование»,
«Экономика и финансы топливно-энергетического комплекса», «Государственный
финансовый контроль», «Финансовые рынки и банки»,
«Налоги и налогообложение», «Таможенное регулирование и налоговый
контроль», «Экономическая безопасность хозяйствующих
субъектов», «Анализ и управление рисками организации».
ISBN 978-5-394-05014-5
2
© Поленова С. Н., 2018
© ООО «ИТК «Дашков и К°», 2018
Стр.2
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 9
Глава 1. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ: СУЩНОСТЬ,
ФУНКЦИИ, РЕГУЛИРОВАНИЕ
В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 11
1.1. Понятие бухгалтерского учета и его роль в системе
управления . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 11
1.2. Функции бухгалтерского учета . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 17
1.3. Принципы бухгалтерского учета и требования,
предъявляемые к нему . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 22
1.4. Государственное и негосударственное регулирование
бухгалтерского учета в Российской Федерации . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 26
Глава 2. МЕТОДИЧЕСКОЕ ОБЕСПЕЧЕНИЕ
БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 31
2.1. Предмет бухгалтерского учета и его объекты . . . . . . . . . . . . . . . . . 31
2.2. Сущность и основные экономические характеристики
активов организации . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 35
2.3. Сущность и основные экономические характеристики
источников финансирования деятельности организации . . . . . . . . . 41
2.4. Сущность и основные экономические характеристики
обязательств организации . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 42
2.5. Метод бухгалтерского учета, элементы метода
бухгалтерского учета и их взаимосвязь . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 45
Глава 3. БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС, СЧЕТА
И ДВОЙНАЯ ЗАПИСЬ. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 50
3.1. Понятие бухгалтерского баланса, его значение
и содержание. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 50
3.2. Влияние хозяйственных операций на изменения
в бухгалтерском балансе . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 53
3.3. Счета бухгалтерского учета, их структура и назначение . . . . . 59
3.4. Сущность и значение двойной записи, ее обоснование . . . . . . . . 62
3.5. Синтетические и аналитические счета, их назначение
и взаимосвязь . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 64
3.6. Обобщение данных текущего бухгалтерского учета . . . . . . . . . . 67
3
Стр.3
3.7. План счетов бухгалтерского учета, его назначение
и строение . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 71
Глава 4. ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
В ЭКОНОМИЧЕСКОМ СУБЪЕКТЕ . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 81
4.1. Учетные регистры, их значение и классификация . . . . . . . . . . . . 81
4.2. Способы исправления ошибок в учетных записях . . . . . . . . . . . . . 83
4.3. Формы бухгалтерского учета и их развитие . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 86
4.4. Организация бухгалтерского учета в субъекте экономики . . . 89
4.5. Учетная политика организации. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 95
Глава 5. БУХГАЛТЕРСКАЯ (ФИНАНСОВАЯ)
ОТЧЕТНОСТЬ ОРГАНИЗАЦИИ . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 99
5.1. Понятие бухгалтерской (финансовой) отчетности,
ее сущность и назначение . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 99
5.2. Нормативно-правовое регулирование бухгалтерской
(финансовой) отчетности и перспективы ее развития. . . . . . . . . . . . 102
5.3. Состав бухгалтерской (финансовой) отчетности,
предварительные процедуры перед ее составлением . . . . . . . . . . . . 110
5.4. Общие требования к бухгалтерской (финансовой)
отчетности и порядок ее представления . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 115
Глава 6. УЧЕТ СОБСТВЕННОГО КАПИТАЛА . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 118
6.1. Учет уставного (складочного) капитала (фонда).
Учет собственных акций (долей), выкупленных обществом . . . . . 118
6.2. Порядок создания и учета добавочного капитала
организации . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 123
6.3. Учет формирования и использования резервного капитала. . . 127
6.4. Учет нераспределенной прибыли, непокрытого убытка . . . . . 130
6.5. Учет целевого финансирования. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 133
6.6. Представление информации о капитале в бухгалтерской
(финансовой) отчетности, расчет чистых активов
организации . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 138
Глава 7. УЧЕТ ДОЛГОСРОЧНЫХ ИНВЕСТИЦИЙ,
ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ И НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ
АКТИВОВ. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 143
7.1. Документальное оформление и организация учета
долгосрочных инвестиций во внеоборотные активы. . . . . . . . . . . . . . 143
4
Стр.4
7.2. Особенности учета расходов на научно-исследовательские,
опытно-конструкторские и технологические работы . . . . . . . . . . . . 147
7.3. Учет и оценка поисковых активов . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 150
7.4. Понятие основных средств, их классификация и оценка . . . . 153
7.5. Документальное оформление и учет движения основных
средств . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 158
7.6. Учет амортизации основных средств . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 164
7.7. Учет ремонтов основных средств . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 167
7.8. Понятие нематериальных активов, их оценка
и особенности аналитического и синтетического учета . . . . . . . . . . 171
7.9. Представление информации о долгосрочных инвестициях,
основных средствах, НИОКР, поисковых и нематериальных
активах в бухгалтерской (финансовой) отчетности . . . . . . . . . . . . . . 177
Глава 8. УЧЕТ ЗАПАСОВ. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 183
8.1. Понятие материально-производственных запасов,
их классификация и оценка . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 183
8.2. Документальное оформление поступления
материально-производственных запасов, их аналитический
и синтетический учет . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 188
8.3. Бухгалтерский учет расхода материально-производственных
запасов, методы оценки израсходованных ресурсов
и формирование резерва под снижение стоимости
материальных ценностей. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 191
8.4. Представление информации о материальнопроизводственных
запасах в бухгалтерской (финансовой)
отчетности . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 197
Глава 9. УЧЕТ ТРУДА И ЕГО ОПЛАТЫ . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 200
9.1. Виды оплаты труда, ее формы и системы . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 200
9.2. Документальное оформление движения личного состава
организации, отработанного времени и оплаты труда. . . . . . . . . . . . 204
9.3. Порядок начисления оплаты труда в связи с особыми
условиями труда и выплатами компенсационного
характера . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 207
9.4. Учет удержаний из заработной платы . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 213
9.5. Организация расчетов по социальному страхованию
и обеспечению . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 217
5
Стр.5
Глава 10. УЧЕТ ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО
ПРОДУКЦИИ, РАБОТ, УСЛУГ. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 223
10.1. Расходы организации:
содержание и экономическая характеристика . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 223
10.2. Основные принципы бухгалтерского учета затрат
на производство и правила признания расходов
по обычным видам деятельности . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 227
10.3. Группировка затрат на производство по экономическим
элементам и статьям калькуляции . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 231
10.4. Учет прямых затрат на производство продукции . . . . . . . . . . . 238
10.5. Учет косвенных затрат и методы их распределения . . . . . . . . 241
10.6. Состав и учет незавершенного производства . . . . . . . . . . . . . . . 246
10.7. Сводный учет затрат на производство и определение
фактической себестоимости выпуска продукции . . . . . . . . . . . . . . . . 249
10.8. Представление информации о себестоимости продукции,
работ, услуг в бухгалтерской (финансовой) отчетности . . . . . . . . . . 252
Глава 11. УЧЕТ ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ И ПРОДАЖИ
ПРОДУКЦИИ, РАБОТ, УСЛУГ . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 257
11.1. Понятие готовой продукции и виды ее оценки . . . . . . . . . . . . . . 257
11.2. Документальное оформление и учет выпуска готовой
продукции, работ, услуг . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 259
11.3. Определение выручки от продажи и ее признание
в бухгалтерском учете . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 262
11.4. Бухгалтерский учет продажи готовой продукции, работ,
услуг и выявление финансовых результатов . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 265
11.5. Состав расходов на продажу, их учет и порядок
списания на себестоимость . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 268
11.6. Представление информации о готовой продукции
и продаже продукции, работ, услуг в бухгалтерской
(финансовой) отчетности . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 270
Глава 12. УЧЕТ ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 273
12.1. Понятие финансовых вложений, их состав и оценка
при принятии к бухгалтерскому учету . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 273
12.2. Учет финансовых вложений в ценные бумаги . . . . . . . . . . . . . . . 276
6
Стр.6
12.3. Учет переоценки финансовых вложений в ценные
бумаги и резервов под обесценение финансовых вложений . . . . . 281
12.4. Особенности учета финансовых вложений в формах
вкладов в уставный капитал других организаций и займов,
предоставленных другим организациям . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 284
12.5. Представление информации о финансовых вложениях
в бухгалтерской (финансовой) отчетности . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 288
Глава 13. УЧЕТ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ И РАСЧЕТОВ . . . . . . . . . . 292
13.1. Документальное оформление и учет кассовых операций
в организации . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 292
13.2. Безналичные формы расчетов: понятие, виды, общая
характеристика . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 298
13.3. Учет движения денежных средств на расчетных
и специальных счетах в банках . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 301
13.4. Общие правила учета дебиторской и кредиторской
задолженности . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 305
13.5. Особенности бухгалтерского учета расчетов
с покупателями и заказчиками. Учет резервов
по сомнительным долгам . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 309
13.6. Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками . . . . . . . . . . . . 312
13.7. Учет расчетов с подотчетными лицами . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 316
13.8. Учет кредитов и займов организации . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 319
13.9. Учет расчетов по налогам и сборам, с разными
дебиторами и кредиторами . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 325
13.10. Инвентаризация денежных средств, дебиторской
и кредиторской задолженности, отражение ее результатов
в бухгалтерском учете . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 330
13.11. Представление информации о денежных средствах
и расчетах организации в бухгалтерской (финансовой)
отчетности . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 334
Глава 14. УЧЕТ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ. . . . . . . . . . . . . . . . . 346
14.1. Понятие, классификация и правила признания доходов
в бухгалтерском учете . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 346
14.2. Состав и бухгалтерский учет доходов организации
от обычных видов деятельности и прочих доходов и расходов,
формирование чистой прибыли. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 349
7
Стр.7
14.3. Учет использования чистой прибыли организации . . . . . . . . . 355
14.4. Представление информации о финансовых результатах
в бухгалтерской (финансовой) отчетности . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 358
Глава 15. СОДЕРЖАНИЕ И ПОРЯДОК ФОРМИРОВАНИЯ
БУХГАЛТЕРСКОЙ (ФИНАНСОВОЙ)
ОТЧЕТНОСТИ . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 364
15.1. Бухгалтерская (финансовая) отчетность как источник
информации об имущественном и финансовом положении
организации, ее финансовых результатах и движении
денежных средств . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 364
15.2. Содержание и порядок формирования бухгалтерского
баланса . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 368
15.3. Принципы составления и структура отчета
о финансовых результатах. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 376
15.4. Структура, содержание и порядок формирования
приложений к бухгалтерскому балансу и отчету
о финансовых результатах. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 380
15.5. Назначение пояснений к бухгалтерскому балансу
и отчету о финансовых результатах
в годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности,
их информационное наполнение . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 390
ЛИТЕРАТУРА . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 398
8
Стр.8