УДК 657.6
ББК 65.052
А93
Р. П. Булыга — д. э. н., профессор, руководитель Департамента
аудита и корпоративной отчетности ФГОБУ ВО «Финансовый университет
при Правительстве РФ»;
В. П. Суйц — д. э. н., профессор, заведующий кафедрой учета, анализа
и аудита ФГБОУ ВО «Московский государственный университет
им. М. В. Ломоносова».
Рецензенты:
Авторский коллектив:
А. Е. Суглобов — д. э. н., профессор, заслуженный экономист РФ (руководитель
авторского коллектива); Б. Т. Жарылгасова — д. э. н., доцент;
В. Ю. Савин — к. э. н.; С. А. Хмелев — д. э. н., доцент; Т. Б. Турищева —
к. э. н., доцент; Е. А. Орлова — к. э. н., доцент; Д. М. Пименов — к. э. н.
А93
Аудит : учебник для бакалавров / А. Е. Суглобов,
Б. Т. Жарылгасова, В. Ю. Савин и др. ; под ред. д. э. н., проф.
А. Е. Суглобова. — 5-е изд., перераб. и доп. — Москва : Издательско-торговая
корпорация «Дашков и К°», 2022. — 373 с.
ISBN 978-5-394-04668-1.
В учебнике подробно рассматривается содержание аудиторской
деятельности. В нем изложены теоретические основы, законодательная
база аудита, а также систематизирован опыт проведения
проверок в современных российских условиях.
Учебник состоит из двух частей. Первая часть посвящена
принципам организации аудиторской деятельности. Во второй части
отражена методика бухгалтерского учета и аудита отдельных
элементов учета. Материал изложен в соответствии с действующими
законодательно-нормативными документами, регулирующими
вопросы аудиторской деятельности в Российской Федерации.
Для студентов бакалавриата, обучающихся по направлениям
подготовки «Экономика», «Менеджмент» и «Государственное и
муниципальное управление», преподавателей вузов, а также для
практических работников.
ISBN 978-5-394-04668-1
2
© Коллектив авторов, 2022,
с изменениями
© ООО «ИТК «Дашков и К°», 2022,
с изменениями
Стр.2
СОДЕРЖАНИЕ
Часть I. ОСНОВЫ ОРГАНИЗАЦИИ
АУДИТОРСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
Глава 1. НОРМАТИВНОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ
АУДИТОРСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 9
1.1. Система нормативного регулирования аудиторской
деятельности в России. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 9
1.2. Стандарты аудиторской деятельности . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 13
1.3. Аттестация на право осуществления аудиторской
деятельности . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 15
1.4. Кодекс профессиональной этики аудиторов . . . . . . . . . . . . . . . 16
Контрольные вопросы и задания . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 19
Глава 2. ЦЕЛИ, ЗАДАЧИ И ВИДЫ АУДИТОРСКОЙ
ДЕЯТЕЛЬНОСТИ . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 20
2.1. Основные понятия аудиторской деятельности. . . . . . . . . . . . . 20
2.2. Цели и задачи аудита. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 25
2.3. Виды сопутствующих и прочих аудиторских услуг . . . . . . . 27
Контрольные вопросы и задания . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 28
Глава 3. ОСНОВНЫЕ ПРАВИЛА ОРГАНИЗАЦИИ
АУДИТОРСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 29
3.1. Документирование аудита . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 29
3.2. Планирование аудита. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 31
3.3. Аудиторский риск . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 33
3.4. Существенность в аудите . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 37
3.5. Аудиторские доказательства . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 39
3.6. Аудиторская выборка . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 43
3.7. Аудиторское заключение по финансовой отчетности . . . . . 47
3.8. Контроль качества работы внешних аудиторов . . . . . . . . . . . 54
Контрольные вопросы и задания . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 58
Часть II. ПРАКТИЧЕСКИЙ АУДИТ
Глава 4. АУДИТ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 59
4.1. Законодательные и нормативные документы. . . . . . . . . . . . . . 59
4.2. Организация и учет кассовых операций
и денежных документов . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 60
3
Стр.3
4.3. Учет операций по расчетным счетам . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 63
4.4. Особенности учета операций по валютным счетам . . . . . . . . 65
4.5. Учет денежных средств, находящихся на специальных
счетах. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 66
4.6. Учет переводов в пути . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 68
4.7. Оценка активов, обязательств и операций
в иностранной валюте. Учет курсовых разниц. . . . . . . . . . . . . . . . . 69
4.8. Аудит денежных средств и денежных документов . . . . . . . 72
Контрольные вопросы и задания . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 76
Глава 5. АУДИТ РАСЧЕТНЫХ ОПЕРАЦИЙ . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .78
5.1. Законодательные и нормативные документы. . . . . . . . . . . . . . 78
5.2. Понятия дебиторской и кредиторской задолженности. . . . 78
5.3. Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками . . . . . . . . . . 80
5.4. Учет расчетов с покупателями и заказчиками. . . . . . . . . . . . . 81
5.5. Учет резервов по сомнительным долгам . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 82
5.6. Учет расчетов с бюджетом по налогам и сборам . . . . . . . . . . . 83
5.7. Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами. . . . . 86
5.8. Аудит расчетов . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 88
Контрольные вопросы и задания . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 91
Глава 6. АУДИТ РАСЧЕТОВ С ПЕРСОНАЛОМ . . . . . . . . . . . . . . . . . .92
6.1. Законодательные и нормативные документы . . . . . . . . . . . . . 92
6.2. Виды, формы и системы оплаты труда . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 93
6.3. Учет численности работников, отработанного времени
и выработки . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 96
6.4. Порядок расчета размера оплаты труда, отпусков
и доплат, надбавок, гарантий и компенсаций . . . . . . . . . . . . . . . . . . 99
6.5. Учет оплаты труда . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 101
6.6. Учет удержаний из сумм начисленной оплаты труда . . . . 106
6.7. Учет выплат начисленной оплаты труда . . . . . . . . . . . . . . . . . . 108
6.8. Аналитический учет расчетов по оплате труда . . . . . . . . . . 110
6.9. Учет расчетов по страховым взносам . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 111
6.10. Учет расчетов с подотчетными лицами . . . . . . . . . . . . . . . . . . 117
6.11. Учет расчетов с персоналом по прочим операциям . . . . . 118
6.12. Аудит расчетов с персоналом . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 119
Контрольные вопросы и задания . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 123
Глава 7. АУДИТ КРЕДИТОВ И ЗАЙМОВ . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .124
7.1. Законодательные и нормативные документы . . . . . . . . . . . . 124
7.2. Понятие кредитов и займов . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 124
4
Стр.4
7.3. Учет кредитов и займов . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 125
7.4. Инвентаризация расчетов по кредитам и займам . . . . . . . . 127
7.5. Аудит учета заемных средств . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 129
Контрольные вопросы и задания . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 131
Глава 8. АУДИТ ДОЛГОСРОЧНЫХ ИНВЕСТИЦИЙ . . . . . . . . . .132
8.1. Законодательные и нормативные документы . . . . . . . . . . . . 132
8.2. Понятие, классификация, оценка и источники
финансирования долгосрочных инвестиций . . . . . . . . . . . . . . . . . . 132
8.3. Учет затрат по строительству объектов. . . . . . . . . . . . . . . . . . . 135
8.4. Учет приобретения основных средств
и нематериальных активов. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 137
8.5. Аудит долгосрочных инвестиций . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 138
Контрольные вопросы и задания . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 141
Глава 9. АУДИТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 142
9.1. Законодательные и нормативные документы. . . . . . . . . . . . . 142
9.2. Понятие, классификация и оценка основных средств . . . . 142
9.3. Документальное оформление движения основных
средств. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 146
9.4. Синтетический учет наличия и движения основных
средств. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 148
9.5. Аналитический учет основных средств . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 151
9.6. Амортизация основных средств в бухгалтерском учете . . . 152
9.7. Учет ремонта основных средств . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 159
9.8. Особенности учета арендованных основных средств. . . . . 163
9.9. Учет лизинговых операций. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 165
9.10. Переоценка основных средств и отражение
ее результатов в учете. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 169
9.11. Инвентаризация основных средств. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 170
9.12. Аудит операций с основными средствами . . . . . . . . . . . . . . . 172
Контрольные вопросы и задания . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 176
Глава 10. АУДИТ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ . . . . . . . . . . 178
10.1. Законодательные и нормативные документы . . . . . . . . . . . 178
10.2. Понятие, классификация и оценка
нематериальных активов. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 178
10.3. Синтетический и аналитический учет
нематериальных активов. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 182
10.4. Учет амортизации нематериальных активов . . . . . . . . . . . . 184
10.5. Учет выбытия нематериальных активов. . . . . . . . . . . . . . . . . 186
5
Стр.5
10.6. Аудит учета нематериальных активов . . . . . . . . . . . . . . . . . . 187
Контрольные вопросы и задания . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 190
Глава 11. АУДИТ ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ . . . . . . . . . . . . . 191
11.1. Законодательные и нормативные документы . . . . . . . . . . . 191
11.2. Определение, классификация и оценка
финансовых вложений . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 191
11.3. Учет вкладов в уставные капиталы других
организаций . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 194
11.4. Учет финансовых вложений в ценные бумаги . . . . . . . . . . . 195
11.5. Учет резервов под обесценение финансовых вложений . . . 200
11.6. Учет финансовых вложений в займы . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 200
11.7. Учет операций, связанных с договором простого
товарищества . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 201
11.8. Аудит финансовых вложений . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 204
Контрольные вопросы и задания . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 206
Глава 12. АУДИТ МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ
ЗАПАСОВ. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 208
12.1. Законодательные и нормативные документы . . . . . . . . . . . 208
12.2. Понятие, классификация и оценка
материально-производственных запасов . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 209
12.3. Документальное оформление поступления
и расхода материальных запасов . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 214
12.4. Синтетический учет материально-производственных
запасов. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 217
12.5. Учет недостач и порчи, обнаруженных при приемке
материалов . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 222
12.6. Оценка отпущенных в производство материалов . . . . . . . 223
12.7. Учет тары . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 225
12.8. Аналитический учет движения материалов . . . . . . . . . . . . . 228
12.9. Учет формирования резервов под снижение
стоимости материальных ценностей. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 232
12.10. Инвентаризация материально-производственных
запасов. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 233
12.11. Аудит учета материально-производственных
запасов. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 235
Контрольные вопросы и задания . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 240
Глава 13. АУДИТ ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО
И КАЛЬКУЛИРОВАНИЯ СЕБЕСТОИМОСТИ . . . . . . . . . . . 241
13.1. Законодательные и нормативные документы . . . . . . . . . . . 241
6
Стр.6
13.2. Определение понятия “расходы организации
по обычным видам деятельности” . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 241
13.3. Классификация расходов организации
по обычным видам деятельности. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 243
13.4. Калькулирование себестоимости продукции
(работ, услуг) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 249
13.5. Учет прямых расходов . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 254
13.6. Учет и распределение косвенных расходов. . . . . . . . . . . . . . 256
13.7. Учет, оценка и инвентаризация
незавершенного производства . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 258
13.8. Учет затрат по вспомогательному производству . . . . . . . . 260
13.9. Метод учета затрат на производство
и калькулирования себестоимости . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 261
13.10. Особенности учета расходов на продажу в торговых
организациях. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 264
13.11. Документальное оформление транспортных
расходов организаций оптовой торговли . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 270
13.12. Аудит затрат на производство и калькулирования
себестоимости продукции (работ, услуг) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 273
Контрольные вопросы и задания . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 278
Глава 14. АУДИТ ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 280
14.1. Законодательные и нормативные документы . . . . . . . . . . . 280
14.2. Понятие готовой продукции, работ, услуг. . . . . . . . . . . . . . . . 280
14.3. Документальное оформление движения готовой
продукции . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 282
14.4. Учет выпуска готовой продукции. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 283
14.5. Учет готовой продукции в местах хранения
(на складе) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 286
14.6. Особенности учета продукции (работ, услуг)
при использовании счета 46 “Выполненные этапы
по незавершенным работам” . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 288
14.7. Учет и оценка отгруженной продукции . . . . . . . . . . . . . . . . . . 289
14.8. Учет товаров . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 290
14.9. Товарооборот. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 297
14.10. Особенности применения счета 42 “Торговая
наценка” . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 298
14.11. Виды цен на разных стадиях товарообращения. . . . . . . . 301
14.12. Оценка товарных запасов. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 307
14.13. Учет товарных потерь. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 309
14.14. Формирование и учет резервов под снижение
стоимости товаров . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 318
7
Стр.7
14.15. Инвентаризация готовой продукции и товаров. . . . . . . . . 319
14.16. Аудит готовой продукции и товаров . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 320
Контрольные вопросы и задания . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 324
Глава 15. АУДИТ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ . . . . . . . . . . 326
15.1. Законодательные и нормативные документы . . . . . . . . . . . 326
15.2. Понятие и классификация доходов организации. . . . . . . . 326
15.3. Учет финансовых результатов от обычной
деятельности . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 329
15.4. Учет продажи продукции (работ, услуг) для целей
бухгалтерского учета и налогообложения. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 332
15.5. Учет прочих доходов и расходов. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 333
15.6. Учет доходов будущих периодов . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 336
15.7. Реформация баланса . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 338
15.8. Аудит учета финансовых результатов. . . . . . . . . . . . . . . . . . . 339
Контрольные вопросы и задания . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 342
Глава 16. АУДИТ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ПРИБЫЛИ . . . . . . . . . . . 344
16.1. Законодательные и нормативные документы . . . . . . . . . . . 344
16.2. Учет нераспределенной прибыли
и непокрытого убытка . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 344
16.3. Порядок расчета прибыли на одну акцию. . . . . . . . . . . . . . . . 345
16.4. Аудит учета использования прибыли . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 349
Контрольные вопросы и задания . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 352
Глава 17. АУДИТ КАПИТАЛА И РЕЗЕРВОВ . . . . . . . . . . . . . . . . . . 353
17.1. Законодательные и нормативные документы . . . . . . . . . . . 353
17.2. Экономическое содержание собственного капитала . . . . 353
17.3. Учет уставного капитала . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 354
17.4. Учет резервного капитала . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 360
17.5. Учет добавочного капитала . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 362
17.6. Учет государственной помощи и целевого
финансирования . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 364
17.7. Аудит учета собственного капитала . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 366
Контрольные вопросы и задания . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 370
ЛИТЕРАТУРА . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 371
8
Стр.8