Е. Е. Смолицкая
ГРАЖДАНСКО-ПРАВОВЫЕ
ИНСТИТУТЫ, ПОНЯТИЯ И ТЕРМИНЫ
В НАЛОГОВОМ
ПРАВЕ
МОНОГРАФИЯ
Москва
2018
Стр.2
УДК 336.22:34(075.8)
ББК 67.402.33я73-1
С51
Электронные версии книг
на сайте www.prospekt.org
Автор:
Смолицкая Е. Е. – кандидат юридических наук, преподаватель юридических дисциплин
Воронежского юридического техникума.
Научный редактор:
Карасёва М. В. – доктор юридических наук, профессор, заслуженный работник
высшей школы России.
Рецензенты:
Пауль А. Г., доктор юридических наук, доцент, доцент кафедры финансового права
Воронежского государственного университета;
Мачехин В. А., кандидат юридических наук, старший юрист филиала компании
«Линклейтерз СНГ».
Смолицкая Е. Е.
С51
Гражданско-правовые институты, понятия и термины в налоговом праве :
монография. – Москва : Проспект, 2018. – 176 с.
ISBN 978-5-392-24908-4
Данная монография представляет собой межотраслевое исследование на стыке
налогового и гражданского права. В работе изучаются закономерности использования
цивилистических институтов, понятий и терминов в налоговом праве.
Автором предложена концепция связи налогового и гражданского права. Описаны
два аспекта этой связи: динамический и статический. Проведено научное разграничение
институтов, понятий и терминов, заимствуемых налоговым правом из
гражданского.
Исследована проблема изменения значения гражданско-правовых терминов в
налоговой сфере. Разработаны методы достижения однозначности терминов.
Раскрыты способы использования гражданско-правовых институтов в налоговом
праве, определены пределы такого использования. Проведен анализ судебной
практики по исследуемой теме. Разработаны рекомендации для правоприменителя,
а также предложения по изменению законодательства о налогах и сборах
Законодательство приведено по состоянию на 1 сентября 2017 г.
УДК 336.22:34(075.8)
ББК 67.402.33я73-1
Изображение на обложке Jennifer Gottschalk /Shutterstock.com
Научное издание
ГРАЖДАНСКО-ПРАВОВЫЕ ИНСТИТУТЫ,
ПОНЯТИЯ И ТЕРМИНЫ В НАЛОГОВОМ ПРАВЕ
Монография
Смолицкая ЕлЕна ЕвгЕньЕвна
Печать цифровая. Печ. л. 11,0. Тираж 1000 (1-й завод 200) экз. Заказ №.
ООО «Проспект»
Подписано в печать 09.10.2017. Формат 60×90 1
111020, г. Москва, ул. Боровая, д. 7, стр. 4.
ISBN 978-5-392-24908-4
©© Смолицкая Е. Е., 2017
ООО «Проспект», 2017
/16
Стр.3
ОГЛАВЛЕНИЕ
Предисловие ..................................................................................................................................3
Введение ..........................................................................................................................................5
Глава I. СУЩНОСТНАЯ ОБУСЛОВЛЕННОСТЬ И ПРОЯВЛЕНИЯ
СВЯЗИ НАЛОГОВОГО И ГРАЖДАНСКОГО ПРАВА
§ 1. Сущностная обусловленность связи налогового
и гражданского права ..................................................................................................8
1.1. История развития научной мысли о связи
налогового и гражданского права ...............................................................8
1.2. Статический аспект взаимосвязи гражданского
и налогового права. Имущественные отношения
как основа этой связи .....................................................................................12
1.3. Динамический аспект взаимосвязи гражданского
и налогового права ..........................................................................................16
1.4. Имущественные отношения требуют разграничения .......................21
Выводы по параграфу ...............................................................................................24
§ 2. Связь налогового и гражданского права: практические
и доктринальные аспекты проявления .............................................................25
2.1. Научные подходы к соотношению налогового
и гражданского права ....................................................................................25
2.2. Связь налогового и гражданского права через объект
налогообложения .............................................................................................26
2.3. Связь налогового и гражданского права через
правосубъектность участников соответствующих
отношений ...........................................................................................................30
2.4. Терминологическая связь налогового
и гражданского права ....................................................................................32
Стр.172
172
Оглавление
2.5. Использование налоговым правом гражданско-правовых
институтов и сходных правовых конструкций .....................................34
2.6. Взаимодействие налогового и гражданского права .........................35
2.7. Обратная связь налогового и гражданского права ............................38
2.8. Проявления связи налогового и гражданского права
в доктрине ...........................................................................................................40
Выводы по параграфу ...............................................................................................43
Глава II. ИСПОЛЬЗОВАНИЕ ГРАЖДАНСКО-ПРАВОВЫХ
ИНСТИТУТОВ, ПОНЯТИЙ И ТЕРМИНОВ В НАЛОГОВОМ
ПРАВОТВОРЧЕСТВЕ
§ 1. Использование гражданско-правовых
понятий и терминов в налоговом правотворчестве ....................................45
1.1. Особенности налогового правотворчества ...........................................45
1.2. Соотношение институтов, понятий и терминов.
Анализ терминологической системы налогового
законодательства ..............................................................................................46
1.3. Однозначные цивилистические термины —
идентификаторы гражданско-правовых явлений
в налоговой сфере ...........................................................................................50
1.4. Цивилистический термин не заменяет отсылку к ГК РФ .................51
1.5. Изменение значения гражданско-правовых терминов
и проблемы толкования налоговых норм ..............................................51
1.6. Допустимо ли изменение значения заимствованных
терминов? ............................................................................................................53
1.7. Пути достижения однозначности терминов
в системе «гражданское право — налоговое право» ........................56
1.8. Понятия и термины, опосредующие динамическую
связь гражданского и налогового права ................................................58
1.9. Понятия и термины, опосредующие статическую
связь гражданского и налогового права ................................................64
1.10. «Расширенные» понятия в налоговом праве ....................................... 67
Выводы по параграфу ...............................................................................................72
§ 2. Использование гражданско-правовых институтов
в налоговом правотворчестве ...............................................................................73
Стр.173
Оглавление
173
2.1. Закономерности использования гражданско-правовых
институтов в налоговом правотворчестве .............................................73
2.2. Институт представительства ........................................................................80
2.3. Институты залога и поручительства .........................................................81
2.4. Институт банковской гарантии ...................................................................84
2.5. Институт пени.....................................................................................................86
2.6. Институт возмещения убытков ...................................................................89
2.7. Институт сделки ................................................................................................90
2.8. Разработка налогово-правовых конструкций
на основе гражданско-правовых институтов.
Проценты, начисляемые на излишне уплаченные
или излишне взысканные суммы налога ....................................................91
Выводы по параграфу ...............................................................................................96
Глава III. ИСПОЛЬЗОВАНИЕ ГРАЖДАНСКО-ПРАВОВЫХ
ИНСТИТУТОВ, ПОНЯТИЙ И ТЕРМИНОВ В НАЛОГОВОМ
ПРАВОПРИМЕНЕНИИ
§ 1. Использование гражданско-правовых
понятий и терминов в налоговом правоприменении ................................. 97
1.1. Понятие, значение и стадии налогового
правоприменения ............................................................................................ 97
1.2. Подбор понятия — основа юридической
квалификации дела .........................................................................................99
1.3. Толкование налоговых норм с использованием
гражданско-правовых понятий ............................................................... 102
1.4. Гражданско-правовые понятия, используемые
на стадии разрешения дела. Должная осмотрительность
при выборе контрагента ............................................................................. 110
Выводы по параграфу ............................................................................................ 112
§ 2. Использование гражданско-правовых
институтов в налоговом правоприменении ................................................. 113
2.1. Особенности практического применения гражданскоправовых
институтов, закрепленных в налоговом
законодательстве ........................................................................................... 113
2.1.1. Трансформация института представительства
в налоговой практике ................................................................... 113
Стр.174
174
Оглавление
2.1.2. Институт возмещения убытков:
область применения в налоговой практике ......................... 115
2.1.3. Применение института убытков для восстановления
имущественного положения государства .............................. 118
2.2. Использование в налоговом правоприменении
гражданско-правовых институтов, не известных
налоговому законодательству .................................................................. 120
2.2.1. Злоупотребление правом
в налоговых спорах ........................................................................ 120
2.2.2. Неосновательное обогащение
в налоговых спорах ........................................................................ 125
Заключение .............................................................................................................................. 134
Библиографический список ............................................................................................... 138
Монографии, учебники, справочные издания, книги ....................................... 138
Диссертации и авторефераты диссертаций ......................................................... 146
Научные статьи ................................................................................................................ 148
Литература на иностранных языках ....................................................................... 159
ПРИЛОЖЕНИЯ
Приложение 1. Объекты налогообложения
в воспроизводственном процессе .......................................................................... 162
Приложение 2. Модель связи гражданского и налогового
права в статическом аспекте ..................................................................................... 166
Приложение 3. Модель связи гражданского и налогового
права в динамическом аспекте................................................................................. 166
Приложение 4. Схема: соотношение понятий
«организация вообще», «организация» в налоговом праве
и «юридическое лицо» ..................................................................................................167
Приложение 5. Схема: соотношение понятий
«обособленное подразделение организации вообще»,
«обособленное подразделение организации» в налоговом
праве, «филиал» и «представительство»...............................................................167
Приложение 6. Перечень предложений
по совершенствованию законодательства
и правоприменительной практики .......................................................................... 168
Стр.175