Законные налоговые схемы (5000,00 руб.)

Стр.2

Стр.3

Стр.283

Стр.284

Стр.285

Стр.286

Стр.287

Стр.288

Е. Е. Смолицкая ЗАКОННЫЕНАЛОГОВЫЕ СХЕМЫ Москва 2018

Стр.2

ББК 6УДК 336.227.402 С51 Электронные версии книг на сайте www.prospekt.org Автор: Смолицкая Е. Е., кандидат юридических наук, преподаватель юридических дисциплин Воронежского юридического техникума. С51 Смолицкая Е. Е. Законные налоговые схемы. — Москва : Проспект, 2018. — 288 с. ISBN 978-5-392-27116-0 В книге проанализированы различные методы налогового планирования, описаны специальные налоговые режимы и льготы по основным налогам, охарактеризованы наиболее популярные налоговые схемы. Отдельная глава посвящена анализу новой судебной практики по налоговым спорам. В ней собраны актуальные правовые позиции судов, выявлены тенденции последних лет. Законодательство приводится по состоянию на сентябрь 2017 г. ББК 6УДК 336.227.402 с ресурса Shutterstock.com (Jojje/Shutterstock.com, Jane0606/Shutterstock.com) В оформлении макета использованы изображения Учебное издание СМОЛИЦКАЯ ЕЛЕНА ЕВГЕНЬЕВНА Печать офсетная. Печ. л. 18,0. Тираж 1000 экз. Заказ №. ООО «Проспект» ЗАКОННЫЕ НАЛОГОВЫЕ СХЕМЫ Подписано в печать 25.09.2017. Формат 70×100 1 111020, г. Москва, ул. Боровая, д. 7, стр. 4. /16 ISBN 978-5-392-27116-0 ©© Смолицкая Е. Е., 2017 ООО «Проспект», 2017

Стр.3

СОДЕРЖАНИЕ Глава 1 НАЛОГОВОЕ ПЛАНИРОВАНИЕ 1.1. Что такое налоговое планирование? ......................................................................3 1.2. Законное налоговое планирование ........................................................................4 1.3. Налоговое планирование, основанное на злоупотреблении правом .....................................................................................6 1.4. Незаконное налоговое планирование (уклонение от уплаты налогов) .................................................................................8 1.4.1. Криминальное и некриминальное уклонение от уплаты налогов...........................................................................................8 1.4.2. Ответственность должностных лиц организации ................................... 12 1.4.3. Новая тенденция — переложение налогового долга на руководителя организации .................................................................. 13 1.5. Законные и незаконные налоговые схемы: где эта тонкая грань? ............................................................................................... 15 Глава 2 ЗАКОННЫЕ МЕТОДЫ СНИЖЕНИЯ НАЛОГОВ 2.1. Стабильность. Законность. Безопасность ........................................................... 20 2.2. Специальные налоговые режимы .......................................................................... 21 2.2.1. Единый сельскохозяйственный налог ....................................................... 21 2.2.2. Упрощенная система налогообложения. Схема «дробление бизнеса» .................................................................... 26 2.2.3. Единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности ..................................................................................... 34

Стр.283

Содержание  283 2.2.4. Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции ............................................................ 40 2.2.5. Патентная система налогообложения ..................................................... 43 2.3. Как снизить основные налоги ................................................................................ 48 2.3.1. Как снизить НДС ......................................................................................... 48 2.3.2. Как снизить налог на прибыль организаций .......................................... 53 Глава 3 НАЛОГОВАЯ ВЫГОДА: АНАЛИЗ СУДЕБНОЙ ПРАКТИКИ 3.1. Что дает анализ судебной практики? ................................................................... 59 3.2. Доктрина деловой цели. Налоговые последствия отсутствия деловой цели сделки ................................. 60 3.3. Направленность сделки на получение экономического эффекта ...................................................................................................................... 64 3.4. Обоснованность расходов и бремя ее доказывания ........................................ 66 3.5. Фиктивные операции. Мнимые сделки ................................................................ 68 3.5.1. Новая тенденция — встречные проверки ................................................ 71 3.5.2. Налоговые последствия фиктивных операций и мнимых сделок .......................................................................................... 71 3.5.3. Реальность хозяйственных операций спасет ситуацию ....................................................................................................... 71 3.5.4. Как доказать реальность хозяйственных операций....................................................................................................... 72 3.6. Сделка под прикрытием .......................................................................................... 73 3.6.1. Когда производится переквалификация? ............................................... 75 3.7. Должная осмотрительность при выборе контрагента. Фирмы-однодневки. Цепочки сделок ................................................................... 76 3.7.1. Связь с фирмой-однодневкой ................................................................... 82 3.7.2. Как подстраховаться в вопросе должной осмотрительности ........................................................................................ 83 3.7.3. Цепочки сделок............................................................................................ 84 3.8. Отдельные признаки необоснованности налоговой выгоды ........................................................................................................................ 87 3.9. Процесс доказывания в делах о необоснованной налоговой выгоде ..................................................................................................... 88

Стр.284

284  Содержание ПРИЛОЖЕНИЕ Предисловие ........................................................................................................................... 93 Раздел I ВАЖНЫЕ ПРАВОВЫЕ ПОЗИЦИИ СУДОВ .................................................................... 94 Постановление Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12 октября 2006 г. № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» .................................................................. 94 Постановление Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 28 декабря 2006 г. № 64 «О практике применения судами уголовного законодательства об ответственности за налоговые преступления» ...................................................... 97 Постановление Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30 мая 2014 г. № 33 «О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость» ........................................................................................106 Раздел II ВАЖНЫЕ РАЗЪЯСНЕНИЯ КОНТРОЛИРУЮЩИХ ОРГАНОВ ..................................................................................117 Общедоступные критерии самостоятельной оценки рисков для налогоплательщиков, используемые налоговыми органами в процессе отбора объектов для проведения выездных налоговых проверок ...................................................................................117 Способы ведения финансово-хозяйственной деятельности с высоким налоговым риском ......................................................................................124 Министерство финансов Российской Федерации. Письмо от 10 апреля 2009 г. № 03-02-07/1-177 ................................................132 Федеральная налоговая служба. Письмо от 16 марта 2015 г. № ЕД-4-2/4124 ........................................................133 Раздел III ОФИЦИАЛЬНЫЕ ОБЗОРЫ СУДЕБНОЙ ПРАКТИКИ ....................................................................................................136 Министерство финансов Российской Федерации. Федеральная налоговая служба. Письмо от 7 июля 2016 г. № СА-4-7/12211@ ......................................................136

Стр.285

Содержание  285 Министерство финансов Российской Федерации. Федеральная налоговая служба. Письмо от 24 декабря 2013 г. № СА-4-7/23263 .................................................153 Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации. Информационное письмо от 5 марта 2013 г. № 157 ...........................................191 Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации. Информационное письмо от 22 декабря 2005 г. № 98 ........................................206 Раздел IV ПРАВОВЫЕ ПОЗИЦИИ «ЗАЩИТНОГО» ХАРАКТЕРА...........................................................................................222 1. «Манифест налогового планирования» ..............................................................222 Постановление Конституционного Суда Российской Федерации от 27 мая 2003 г. № 9-П «По делу о проверке конституционности положения статьи 199 Уголовного кодекса Российской Федерации в связи с жалобами граждан П. Н. Белецкого, Г. А. Никовой, Р. В. Рукавишникова, В. Л. Соколовского и Н. И. Таланова» ........................222 2. Экономическая целесообразность сделок — личное дело налогоплательщика .........................................................................228 Определение Конституционного Суда Российской Федерации от 4 июня 2007 г. № 320-О-П «По запросу группы депутатов Государственной Думы о проверке конституционности абзацев второго и третьего пункта 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации» ...................................................................................228 Определение Конституционного Суда Российской Федерации от 4 июня 2007 г. № 366-О-П «Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы негосударственного некоммерческого образовательного учреждения ”Институт управления” на нарушение конституционных прав и свобод положениями пункта 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации» ..............................................231 Определение Конституционного Суда Российской Федерации от 16 декабря 2008 г. № 1072-О-О «Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы открытого акционерного общества ”Центральная топливная компания” на нарушение конституционных прав и свобод положениями пункта 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации» ....................................................................235 Письмо Министерства финансов Российской Федерации от 16 августа 2013 г. № 03-03-06/1/33408 .............................................239 Письмо Министерства финансов Российской Федерации от 15 августа 2013 г. № 03-03-06/1/33241 .............................................240

Стр.286

286  Содержание Письмо Министерства финансов Российской Федерации от 29 июля 2013 г. № 03-03-06/2/30016 .................................................241 3. «Цепочку поставщиков» можно не проверять ....................................................242 Определение Конституционного Суда Российской Федерации от 16 октября 2003 г. № 329-О «Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы общества с ограниченной ответственностью ”Экспорт-Сервис” на нарушение конституционных прав и свобод положениями абзаца первого пункта 4 статьи 176 Налогового кодекса Российской Федерации» ..............................................242 Раздел V ЛЕГАЛЬНЫЕ ВОЗМОЖНОСТИ СНИЖЕНИЯ НАЛОГОВ .....................................................................................................245 1. «Дробление бизнеса» — реальная схема ...........................................................245 Определение Верховного Суда Российской Федерации от 22 апреля 2016 г. № 301-КГ16-3373 ......................................................245 2. Возмещение НДС спустя 3 года ...........................................................................247 Определение Конституционного Суда Российской Федерации от 3 июля 2008 г. № 630-О-П .........................................................................247 Определение Конституционного Суда Российской Федерации от 1 октября 2008 г. № 675-О-П «По жалобе общества с ограниченной ответственностью ”ММК-Транс” на нарушение конституционных прав и свобод пунктом 2 статьи 173 Налогового кодекса Российской Федерации» ..............................................253 Определение Конституционного Суда Российской Федерации от 24 сентября 2013 г. № 1275-О «Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы открытого акционерного общества ”ЛВЛ-Югра” на нарушение конституционных прав и свобод пунктом 2 статьи 173 Налогового кодекса Российской Федерации и частью 9 статьи 2 Федерального закона ”О внесении изменений в главу 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу отдельных положений актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах”» .............................................259 Определение Конституционного Суда Российской Федерации от 22 января 2014 г. № 63-О «Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы общества с ограниченной ответственностью ”Новгородская Лесопромышленная Компания «Содружество»” на нарушение конституционных прав и свобод пунктом 2 статьи 173 Налогового кодекса Российской Федерации» ..............................................263

Стр.287

Содержание  287 3. Невозмещенный НДС уменьшит прибыль ...........................................................265 Постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 9 апреля 2013 г. № 15047/12 ......................................................................................................265 4. Правопреемник может учесть убытки реорганизуемого лица ........................270 Письмо Федеральной налоговой службы от 16 февраля 2015 г. № ГД-4-3/2251@ «Об учете организацией-правопреемником убытков от реализации амортизируемого имущества, не учтенных реорганизованным лицом» ...............................................................................270 Раздел VI ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ ....................................................................................................272 1. Возмещение ущерба от налогового преступления ...........................................272 Определение Конституционного Суда Российской Федерации от 19 ноября 2015 г. № 2618-О «Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы гражданина Дыкова Игоря Алексеевича на нарушение его конституционных прав положениями статей 130 и 134 Трудового кодекса Российской Федерации» ...................................................................................272 2. Выездная и камеральная налоговые проверки ..................................................274 Определение Конституционного Суда Российской Федерации от 8 апреля 2010 г. № 441-О-О «Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы гражданки Измайловой Галины Васильевны на нарушение ее конституционных прав пунктом 1 статьи 89 Налогового кодекса Российской Федерации» ..............................................274 3. Разоблачение «дочек» иностранных фирм .........................................................277 Определение Верховного Суда Российской Федерации от 14 января 2016 г. № 305-КГ15-11546 «Об отказе в передаче кассационной жалобы в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации» ...................................................277

Стр.288