Налоговый учет – это система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным НК РФ (ст. <...> При всех различиях налоговый и бухгалтерский учет не могут существовать независимо один от другого, так как их общая база – первичные учетные документы, подтверждающие финансово-хозяйственные операции организации. <...> Учетная политика – выбранная налогоплательщиком совокупность способов определения доходов и расходов, их признания, оценки и распределения, а также учета иных необходимых для целей налогообложения показателей финансовохозяйственной деятельности (ст. <...> Регистры — элемент налогового учета, в НК РФ четко не зафиксировано, что налоговые регистры обязаны вести исключительно плательщики налога на прибыль. <...> 3 п. 1 ст. 23 НК РФ требует от всех налогоплательщиков вести учет доходов, расходов и объектов налогообложения. <...> Согласно статье 314 НК РФ налоговые регистры — это сводные (за отчетный или налоговый период) формы систематизации данных налогового учета, сгруппированных в соответствии с требованиями главы 25 НК РФ, без распределения по счетам бухучета. <...> Согласно статье 313 НК РФ, каждый регистр должен содержать наименование, период или дату составления, наименование хозяйственной операции и ее измерители в денежном и в натуральном выражении. <...> Вариант использования бухгалтерских регистров в качестве налоговых прямо предусматривается в статье 313 НК РФ, с той лишь оговоркой, что если каких-то сведений в бухгалтерских регистрах недостаточно, то их надо дополнить и в результате получится уже регистр налогового учета. <...> В НК РФ нет требования, чтобы каждая строка декларации была обоснована соответствующим регистром. <...> Организация вправе сама решать, какие регистры заводить отдельно в качестве регистров налогового учета, где она будет пользоваться регистрами бухучета, а где — дополнит эти регистры <...>
Налоговый_учет.pdf
МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РФ
ФЕДЕРАЛЬНОЕ ГОСУДАРСТВЕННОЕ БЮДЖЕТНОЕ
ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ
ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ
«ВОРОНЕЖСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ»
(ФГБОУ ВПО ВГУ)
Решетова Н.Н.
НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ
Учебное пособие для вузов
Воронеж 2014
Стр.1
3
Рекомендовано научно-методическим советом экономического факультета ВГУ
(протокол № 7 от 18 сентября 2014 года)
Рецензент кандидат экономических наук, доцент кафедры финансов и
кредита Воронежского государственного университета Л.И.Григорьева
Учебное пособие по налоговому учету подготовлено
на кафедре бухгалтерского учета экономического факультета
Воронежского государственного университета.
Учебное пособие содержит контрольные вопросы и их основное содержание,
вопросы и тесты для самопроверки по темам дисциплины «Налоговый
учет». Предлагаемый учебный материал подготовлен в соответствии с нормативными
документами, регулирующими налоговый учет. Рекомендуется для
студентов и магистров всех форм обучения.
Стр.3
6
ние 1). НК РФ не содержит требования, чтобы регистры строились непременно
по строчкам декларации. В НК РФ нет требования, чтобы каждая строка декларации
была обоснована соответствующим регистром. Организация вправе сама
решать, какие регистры заводить отдельно в качестве регистров налогового
учета, где она будет пользоваться регистрами бухучета, а где — дополнит эти
регистры необходимыми налоговыми данными (ст. 313 НК РФ). Регистры
должны обосновывать данные в декларации.
6) денежного измерителя. Согласно ст. 249 НК РФ выручка от реализации
определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные
товары или имущественные права, выраженные в денежной или натуральной
формах. В статье 252 НК РФ под обоснованными расходами понимаются
экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной
форме. В налоговом учете информация о доходах и расходах отражается в
денежном выражении.
7) имущественной обособленности, то есть имущество, являющееся собственностью
организации, учитывается обособленно от имущества других юридических
лиц.
8) непрерывности деятельности организации, то есть налоговый учет должен
вестись непрерывно с момента ее государственной регистрации.
9) временной определенности фактов хозяйственной деятельности или
принцип начисления. Согласно ст. 271 НК РФ доходы признаются в том отчетном
периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления
денежных средств. Соответственно ст.272 НК РФ определено, что расходы,
для целей налогообложения, признаются таковыми в том отчетном периоде,
к которому они относятся независимо от времени фактической их оплаты.
10) последовательности применения норм и правил налогового учета, например,
выбранный метод начисления амортизации не может быть изменен в
течение всего периода начисления амортизации по этому имуществу.
11) равномерности признания доходов и расходов, а именно, ст. 271 и 272
НК РФ разрешено доходы, относящиеся к нескольким отчетным периодам распределять
налогоплательщиком самостоятельно с учетом данного принципа.
Налоговая отчетность, форма налоговой декларации, порядок ее составления
и сроки представления определяются Приказом Минфина РФ. В составе налоговой
декларации по налогу на прибыль: титульный лист (Лист 01), подраздел
1.1 раздела 1, Лист 02, приложения № 1 и № 2 к Листу 02. Подразделы 1.2 и 1.3
раздела 1, приложения № 3, № 4 и № 5 к Листу 02. Листы 03, 04,05,06,07 заполняются
организациями, которые имеют доходы и расходы, убытки или средства,
подлежащие отражению в этих подразделах, листах и приложениях, то есть
осуществляет операции с ценными бумагами или в состав организации входят
обособленные подразделения. Показатели налоговой декларации формируются
нарастающим итогом с начала отчетного года.
Титульный лист (Лист 01) налоговой декларации имеет реквизиты:
идентификационный номер налогоплательщика, код причины постановки на
налоговый учет;
вид документа (первичный, корректирующий);
Стр.6
7
налоговый (отчетный) период, за который представлена декларация;
полное наименование налогового органа, в который представляется декларация;
полное
наименование организации в соответствии с учредительными документами;
код
вида экономической деятельности согласно общероссийскому классификатору
видов экономической деятельности (ОКВЭД);
количество страниц налоговой декларации;
количество листов подтверждающих документов, приложенных к налоговой
декларации.
Налоговая декларация подписывается руководителем и главным бухгалтером.
В случае если налоговый учет ведется руководителем организации, то по
строке «Главный бухгалтер» подписывает руководитель организации.
2. Различия в нормативном регулировании и методологии
бухгалтерского и налогового учета
Налоговый учет регулируется НК РФ, бухгалтерский учет – ФЗ РФ «О бухгалтерском
учете», Положениями по бухучету, поэтому существуют различия в
методических подходах к экономическим категориям, например:
1. Классификация доходов в бухгалтерском учете в соответствии с ПБУ 9/99
«Доходы организации» предполагает их деление на доходы от обычных видов
деятельности и прочие доходы. Классификация доходов в налоговом учете согласно
п.1 ст. 248 НК РФ предусматривает следующую их группировку: доходы
от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав; внереализационные
доходы.
2. Признание доходов от реализации (выручки от продаж) в бухгалтерском
учете определено п. 12 ПБУ 9/99 «Доходы организации» исходя из пяти условий
признания выручки. Если в отношении денежных средств и иных активов,
полученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из условий, то в
бухучете организации признается кредиторская задолженность, а не выручка.
Признание доходов от реализации в налоговом учете в соответствии с п.2 ст.
249 НК РФ происходит в зависимости от выбранного налогоплательщиком метода
признания доходов и расходов: кассового метода или метода начисления.
3. Порядок учета безвозмездно полученного имущества в бухгалтерском
учете определяется п.10.3. ПБУ 9/99 «Активы, полученные безвозмездно, принимаются
к бухгалтерскому учету по рыночной стоимости». И согласно Инструкции
по применению Плана счетов отражаются на счете 98 «Доходы будущих
периодов». Списание в состав прочих доходов текущего периода производится
по мере начисления амортизации или списания в производство, то есть в
сумме списанных затрат.
Безвозмездно полученное имущество в налоговом учете согласно п.8 ст. 250
и подп. 1. п. 4 ст. 271 НК РФ учитывается в составе внереализационных доходов
в полной сумме по рыночным ценам на дату подписания акта приемкипередачи
имущества.
Стр.7
8
4. Классификация расходов в бухучете в соответствии с п.4 ПБУ 10/99 «Расходы
организации» делит все расходы на: расходы по обычным видам деятельности
и прочие расходы.
В налоговом учете расходы в зависимости от их характера, а также условий
осуществления и направлений деятельности налогоплательщика исходя из п.2
ст. 252 НК РФ делятся на: расходы, связанные с производством и реализацией и
внереализационные.
5. Признание расходов в бухгалтерском учете осуществляется согласно п.16
ПБУ 10/99 «Расходы организации» по трем условиям признания расходов. Если
в отношении любых расходов, осуществленных организацией, не исполнено
хотя бы одно из названных условий, то в бухучете организации признается дебиторская
задолженность.
В налоговом учете согласно п.1 ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные
и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком.
6.
В бухгалтерском учете предусмотрены п. 18 ПБУ 6/01 «Учет основных
средств» 4 способа начисления амортизации основных средств: линейный; способ
уменьшаемого остатка; способ списания по сумме чисел лет срока полезного
использования; способ списания стоимости пропорционально объему продукции.
А также для начисления амортизации по нематериальным активам согласно
п.28 ПБУ 14/2007 «Учет НМА» предусмотрены 3 способа: линейный;
способ уменьшаемого остатка; способ списания стоимости пропорционально
объему продукции.
В налоговом учете для этих актив, исходя из п. 1 ст. 259 НК РФ предусмотрены,
два способа начисления амортизации: линейный; нелинейный и амортизационная
премия.
Существенны различия в перечне имущества, по которому не начисляется
амортизация исходя из ст. 256 НК РФ и п. 17 ПБУ 6/01 «Учет основных
средств», а также различны определения основных средств, приводимые в п. 1
ст. 257 НК РФ и п. 4 ПБУ 6/01 «Учет основных средств».
7. Наличие различных подходов к определению экономических категорий, а
именно, по п.1 ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально
подтвержденные затраты, понесенные налогоплательщиком. В то же
время в ПБУ 10/99 «Расходы организации» в п.2 расходами организации признается
уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов и возникновения
обязательств, приводящее к уменьшению капитала организации.
8. Нормирование расходов предусмотрено в налоговом учете, так ст. 266 НК
РФ определяется порядок нормирования расходов на формирование резервов
по сомнительным долгам; ст. 267 НК РФ – расходы на формирование резерва
по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию и т.д. В бухучете в
национальных российских стандартах полностью отсутствует процедура нормирования
расходов организации.
9. Перенос убытков на будущее отличает бухгалтерский учет от налогового
учета, так в налоговом учете по п.2 ст. 283 НК РФ налогоплательщик вправе
Стр.8