Экспертный совет
В.В. Бациев,
правовой советник
Исследовательского центра
частного права при Президенте РФ
Ф.А. Гудков,
заместитель руководителя
Научно-экспертного совета
НП «Палата налоговых
консультантов», советник
Ассоциации участников
вексельного рынка (АУВЕР)
О.Г. Дмитриева,
депутат Госдумы, первый
заместитель председателя
Комитета Госдумы по бюджету
и налогам,
д-р экон. наук, профессор
Г.А. Карпова,
судья Арбитражного суда
г. Москвы
О.В. Овчар,
начальник Правового управления
ФНС России
А.А. Соловьев,
судья, председатель судебного
состава Арбитражного суда
Московской области,
д-р юрид. наук
И.Р. Сухарев,
начальник отдела методологии
бухгалтерского учета
и отчетности Минфина России
Д.Е. Фадеев,
заместитель директора
юридического департамента,
заместитель председателя
экспертного налогового совета
ТПП РФ, канд. юрид. наук
И.Д. Черник,
старший партнер ЗАО «Черник,
Джаарбеков и партнеры»,
государственный советник
Российской Федерации 2-го класса,
консультант по налогам и сборам,
член Палаты налоговых
консультантов, член Ассоциации
юристов России, канд. юрид. наук
Ю.Д. Шмелев,
профессор кафедры налоговой
политики и налогообложения
ГУУ, член НП «Палата налоговых
консультантов», д-р экон. наук
Азартные игры
с налогом на имущество
Самые выгодные вложения, как известно,
в недвижимость. А при нестабильной экономике –
в любое имущество вообще. Этот принцип взяли
на вооружение и законодатели. В частности, решили
снять льготы с «движимости», поставленной на учет
с 2013 г. Не со всей, правда, а только с полученной
от взаимозависимых лиц и по итогам реорганизации,
ликвидации. Льготу оставили и для имущества,
входящего в 1-ю и 2-ю амортизационные группы.
Но теперь инспекторы будут пристально следить за
тем, чтобы машины, ранее получившие свободу от
податей, вернулись в ряды налогооблагаемых (с. 20).
Контролеры знают, что плательщики оптимизируют
налог на имущество путем применения самых
разных льгот. Многие юрлица ради этого становятся
«дачниками» (с. 34) или доказывают, что работают
на участках сельскохозяйственного назначения (с. 42).
Еще один вариант – сказаться инвестором (с. 76).
Налоговики видят таких «льготников» насквозь.
А в некоторых случаях даже подвергают сомнению
результаты инвентаризации (с. 68). Какие доводы
устоят против претензий? Об этом расскажут судьи
и ведущие эксперты в области налогообложения на
страницах «НС».
С уважением,
Котова Наталья,
ответственный редактор «НС»
Стр.3
2
СОДЕРЖАНИЕ
4 События. Факты. Перспективы
Интервью
12 «У Фемиды сильно сползла повязка с глаз»
Интервью с партнером, руководителем департамента налогового и юридического консультирования
КПМГ в России и СНГ Михаилом Орловым
О налоговых новшествах
20 Обложи движимое!
С 1 января 2013 г. все движимое имущество перестало облагаться налогом, если оно поставлено
на учет после этой даты. С начала 2015 г. льготу отменили. Финансовое ведомство
совместно с налоговым теперь отвечают на вопросы о том, что и как облагать в текущем
году. Обобщаем разъяснения и выясняем, как инспекторы будут следить за
соблюдением новых норм
Елена Антипова
О налогах и учете
26 Выплата подотчетных сумм на банковские карты работников
Рассказываем, что должна сделать компания-работодатель при перечислении подотчетных
сумм на банковский счет работника (компенсации командировочных расходов, оплаты
проезда и пр.), чтобы исключить претензии со стороны налоговых органов
Елена Орлова
О налоговых рисках
34 Юрлица-«дачники»: споры о праве на земельную льготу
Коммерческие организации вправе владеть участками с разрешенным использованием
«для дачного хозяйства» или «для дачного строительства» и применять пониженную ставку
земельного налога. Об изменении тенденций в спорах по данному вопросу рассказывают
представители Арбитражного суда Московской области
Андрей Соловьев, Юрий Филиппов
42 Земельная история. Игра на понижение
Доказать в налоговом споре надлежащее использование земельного участка для сельскохозяйственного
производства непросто из-за отсутствия надлежащего правового регулирования.
Оцениваем налоговые риски на основе арбитражной практики
Владимир Бельковец
О налоговых проверках
50 Досудебные победы
По мнению территориальных инспекций, корпоративные праздники проводятся для собственных
нужд, поэтому возникает обязанность уплатить НДС. Однако Управление ФНС
России по субъекту с этим не согласилось. На основе данной и других ситуаций разбираемся,
стала ли работа вышестоящих налоговых органов более вдумчивой
Наталья Фиш
Налоговые споры
Стр.4
СОДЕРЖАНИЕ
54 Что расскажет о плательщике транспорт контрагента
Наличие или отсутствие у контрагента транспортных средств суды оценивают по-разному
в зависимости от обстоятельств. Если у исполнителя договора об оказании транспортных
услуг нет машин, сам по себе этот факт не служит бесспорным доказательством получения
плательщиком необоснованной налоговой выгоды. Но в совокупности с другими обстоятельствами
может обернуться для него неприятностями. Выясняем, как решают эти вопросы
в суде
Наталья Юденич
62 Имущественная «камералка»: что, где, когда
Определяем особенности проведения камеральных проверок по имущественным налогам.
Как проходит ревизия, если плательщик не представил декларацию? Когда решение
инспекции о взыскании налогов не отменят, даже если проверка проводилась с нарушением
срока? Эти и другие вопросы разъясняет эксперт
Александр Каражелез
68 Инвентаризация как повод для доначислений
Налоговики стали обращать более пристальное внимание на акты инвентаризации, особенно
если в них отражены внушительные суммы или в показателях технологического
процесса есть нестыковки. О судебных перспективах налоговых споров по подобным основаниям
пойдет речь в статье
Елена Макогон
76 Налог на имущество: тесты для инвесторов
Субъекты РФ вправе устанавливать льготы и освобождения по налогу на имущество организаций,
в т. ч. для инвестиционной деятельности. Эту возможность компании активно
используют, но не всегда им удается подтвердить право на такие послабления. Анализируем
спорные моменты и доводы сторон
Владимир Краснов
Судебная налоговая практика
84 Арбитражные альтернативы
Обзор вопросов правоприменительной практики, на которые суды пока не дают однозначного
ответа. Советы специалистов помогут сориентироваться в противоречивых выводах
88
Убойный аргумент
Дайджест свежих постановлений арбитражных судов. Основное внимание уделяем аргументу,
который позволил выиграть той или иной стороне
Ваш налоговый консультант
92 Ошибка в перечне объектов имущества
Недвижимое имущество ошибочно включено в перечень объектов, облагаемых по кадастровой
стоимости. Как в таком случае исчислять налог?
94 Автомобиля нет. А налог?
Если машину угнали, должен ли владелец платить транспортный налог?
3
№ 7 ’ 2015
Стр.5
4
СОБЫТИЯ. ФАКТЫ. ПЕРСПЕКТИВЫ
Сдавайся!
Федеральный закон
от 08.06.2015
№ 140-ФЗ
«О добровольном
декларировании
физическими лицами
активов и счетов
(вкладов) в банках
и о внесении
изменений в отдельные
законодательные акты
Российской
Федерации»
Реализована инициатива налоговой амнистии в форме
добровольного декларирования физлицами активов, счетов
и вкладов с целью их легальной интеграции из офшоров
в российскую юрисдикцию. Для этого предоставлено право
с 1 июля по 31 декабря 2015 г. подать в ИФНС по месту жительства
или ФНС России специальную декларацию и иные
документы. Применяется режим налоговой тайны.
Законом № 140-ФЗ предусмотрены гарантии сохранности
капитала и имущества, а также освобождение от уголовной,
административной и налоговой ответственности.
Федеральный закон
от 08.06.2015
Вторая очередь поправок от Минфина и ФНС
Президент подписал закон, который уточняет порядок
№ 150-ФЗ «О внесении
изменений в части
первую и вторую
Налогового кодекса
Российской Федерации
и статью 3
Федерального закона
“О внесении изменений
в части первую
и вторую Налогового
кодекса Российской
Федерации (в части
налогообложения
прибыли
контролируемых
иностранных компаний
и доходов иностранных
организаций)”»
проведения симметричных корректировок налоговой базы
и сумм соответствующих налогов, убытков*.
Документ также вносит изменения в связи с принятием
налоговой амнистии. Так, не признается доходом получение
имущества его фактическим владельцем от номинального его
имущества, если таковое и его номинальный владелец указаны
в специальной декларации. Данная передача освобождена
от налогообложения. Подача специальной декларации освобождает
от налоговой ответственности.
Закон вводит понятие «активная иностранная компания»
и определяет условия освобождения ее прибыли от налогообложения.
Уточнены процедуры налогообложения безотзывных
трастов. Кроме того, с 1 января 2016 г. увеличены критерии
отнесения имущества к амортизируемому, пересмотрен
порядок уплаты некоторыми категориями юрлиц авансовых
платежей по налогу на прибыль.
Документ содержит и антикризисные поправки. С 1 июля
2015 г. для освобождения от акцизов не нужна банковская гарантия,
если совокупный НДС, налог на прибыль и НДПИ за
три года составляют не менее 10 млрд руб.
* Частично поправки рассмотрены в «НС», 2015, № 5, с. 20.
Налоговые споры
Стр.6
СОБЫТИЯ. ФАКТЫ. ПЕРСПЕКТИВЫ
Минфин об электронных подписях
Согласно Федеральному закону от 06.12.2011 № 402-ФЗ
Письмо Минфина
России от 05.05.2015
№ 07-01-06/25701
«О бухгалтерском учете» виды ЭП для заверения бухгалтерских
документов устанавливают федеральные стандарты бухгалтерского
учета. По мнению Минфина России, до принятия
соответствующего стандарта в целях бухгалтерского учета
и налогообложения при оформлении первичных документов
в электронном виде можно использовать любой вид ЭП. Они
предусмотрены Федеральным законом от 06.04.2011 № 63-ФЗ
«Об электронной подписи».
По поводу электронных документов в рамках соглашений
между участниками электронного взаимодействия сказано
следующее. Подписанные простой или усиленной неквалифицированной
ЭП, они признаются для целей бухгалтерского
учета и налогообложения равнозначными документу на бумаге,
подписанному собственноручно, в случаях, установленных
соглашением.
Налоговый кодекс может обязывать применять квалифицированную
ЭП. Это касается электронных счетов-фактур,
электронного взаимодействия с инспекцией, в т. ч. сдачи налоговой
отчетности.
Открыт центр обработки налоговых данных
26 мая 2015 г. в подмосковной Дубне открыт федеральный
Официальный сайт ФНС
России www.nalog.ru
Центр обработки данных ФНС России. Он создан для консолидации,
обработки, анализа и хранения всей налоговой информации
в одной точке централизованно. В перспективе это
позволит перейти на экстерриториальный, бесконтактный
принцип обслуживания налогоплательщиков – получение
стандартного набора налоговых услуг в любой инспекции независимо
от места регистрации.
Федеральное хранилище («единый налоговый файл») позволит
сопоставлять и анализировать налоговые данные всей
страны, что минимизирует возможность применения незаконных
схем уклонения от уплаты налогов. Отмечено, что
создание ЦОДов позволит в полной мере реализовать кон№
7 ’ 2015
5
Стр.7
6
СОБЫТИЯ. ФАКТЫ. ПЕРСПЕКТИВЫ
троль по НДС (АСК «НДС-2»), который не имеет аналогов
в мире.
Глава ФНС России Михаил Мишустин пояснил: «Компания,
один раз проведя сомнительную операцию, теперь оставляет
след в системе, и восстановить свою репутацию в глазах
налоговых органов и бизнеса такой компании будет очень
сложно».
При создании ЦОДа особое внимание было уделено информационной
безопасности и гарантии сохранности персональных
данных, коммерческой и налоговой тайны.
Развитие сервисов остается приоритетной задачей налоговых
органов. Так, одновременно с открытием федерального
ЦОДа введен в эксплуатацию «Личный кабинет индивидуального
предпринимателя».
По материалам
конференции
НОУ «МЦФЭР»
Конференция «Деофшоризация экономики – 2015»
2 июня в Москве прошла конференция «Деофшоризация
экономики – 2015: вступившие в действие и готовящиеся изменения
в законодательной и нормативной базе. Налоговая
амнистия». С докладами выступили заместитель Министра
финансов С.Д. Шаталов, заместитель директора Росфинмониторинга
П.В. Ливадный, начальник Сводно-аналитического
отдела Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики
Минфина России Н.А. Кузьмина, начальник Отдела методологии
Управления ТЦО ФНС России Е.Ю. Балта, заместитель
начальника отдела ФНС России К.В. Котов, а также
Э.В. Савуляк (Tax Consalting U.K.) и И.Р. Штромвассер (Amond
& Smith Ltd).
Повестку дня составили Основные направления налоговой
политики РФ, Закон от 24.11.2014 № 376-ФЗ о КИК, Национальный
план по противодействию уклонению от уплаты налогов и
сокрытию бенефициарных собственников, антиофшорные положения
«антиотмывочного» Закона от 07.08.2001 № 115-ФЗ,
Закон от 08.06.2015 № 140-ФЗ о добровольном декларировании
физлицами активов и счетов (вкладов) в банках и др.
На ближайшие три-четыре года в налоговой политике
объявлен тайм-аут, поскольку принято много новшеств
Налоговые споры
Стр.8
СОБЫТИЯ. ФАКТЫ. ПЕРСПЕКТИВЫ
и к ним нужно адаптироваться. Налоговая нагрузка повышаться
не будет. Вместе с тем акцент делается на создание налоговых
стимулов, повышение справедливости налогообложения.
Участники
конференции получили ценную информацию
и практические советы относительно того, как подстроиться
под вступившие и будущие изменения налогового и смежного
законодательства.
Итоги работы ФНС России за январь – апрель 2015 г.
Михаил Мишустин подвел итоги работы ФНС России за янОфициальный
сайт ФНС
России www.nalog.ru
варь – апрель 2015 г. Отмечена эффективность сервисов налоговой
службы. Так, уже 1,5 млн деклараций по НДС внесены в базу
данных АСК «НДС-2» в новом расширенном формате. А сервис
«Проверка корректности заполнения счетов-фактур» позволил
пользователям проверить около 5 млрд записей о контрагентах
за период с июля 2014 г. по апрель 2015 г.
Подведены также итоги работы ФНС России по налоговым
спорам. По сравнению с аналогичным периодом 2014 г.
показатель отмены арбитражными судами и вышестоящими
инспекциями решений, вынесенных территориальными налоговыми
органами по незаконному возмещению НДС, снизился
в 1,6 раза (или на 970 млн руб).
Повышение качества контрольной работы способствовало
сокращению количества жалоб налогоплательщиков.
В I квартале 2015 г. оно снизилось почти на 6% по отношению
к аналогичному периоду 2014 г.
За первые четыре месяца 2015 г. из общего прироста налоговых
поступлений в сумме 630 млрд руб. почти 44%
(277 млрд руб.) обеспечено за счет роста показателей налогового
администрирования.
Так, в I квартале 2015 г. было проведено 7,4 тыс. выездных
проверок, что на 20% меньше, чем в I квартале 2014 г. (9,2 тыс.).
При этом поступления в бюджет по результатам ревизий
в I квартале 2015 г. выросли на 17% и составили 50,7 млрд руб.
(за аналогичный период 2014 г. – 43,3 млрд руб.). НС
№ 7 ’ 2015
7
Стр.9