Экспертный совет
Ф.А. Гудков,
заместитель руководителя
Научно-экспертного совета
НП «Палата налоговых
консультантов», советник
Ассоциации участников
вексельного рынка (АУВЕР)
О.Г. Дмитриева,
депутат Госдумы, первый
заместитель председателя
Комитета Госдумы по бюджету
и налогам,
д-р экон. наук, профессор
Г.А. Карпова,
судья Арбитражного суда
г. Москвы
О.В. Овчар,
начальник Правового управления
ФНС России
А.А. Соловьев,
судья, председатель судебного
состава Арбитражного суда
Московской области,
д-р юрид. наук
И.Р. Сухарев,
начальник отдела методологии
бухгалтерского учета
и отчетности Минфина России
Д.Е. Фадеев,
заместитель директора
юридического департамента,
заместитель председателя
экспертного налогового совета
ТПП РФ, канд. юрид. наук
И.Д. Черник,
старший партнер ЗАО «Черник,
Джаарбеков и партнеры»,
государственный советник
Российской Федерации 2-го класса,
консультант по налогам и сборам,
член Палаты налоговых
консультантов, член Ассоциации
юристов России, канд. юрид. наук
Ю.Д. Шмелев,
профессор кафедры налоговой
политики и налогообложения
ГУУ, член НП «Палата налоговых
консультантов», д-р экон. наук
Никогда этого не бывало,
и вот опять!
Властительница года согласно китайскому
гороскопу – Коза или Овца. В связи с этим астрологи
обещают нам стабильность и спокойствие, много
неожиданных, но в большинстве своем позитивных
перемен.
Очень хочется в это верить. То, что перемены
уже есть, – это факт. А вот насколько они окажутся
позитивными, покажет время.
По российской традиции новый год начинается
с изучения новых налоговых правил. В 2015 г. на
повестке дня: антиофшорные меры (с. 20), торговый
сбор (с. 26) и масса других. Некоторая часть нового
окажется, как это водится, хорошо забытым старым.
Но будьте бдительны! Изменения затронули ВСЕ
без исключения главы Налогового кодекса (с. 4).
Тем не менее предпочитаю надеяться, что
предсказания астрологов сбудутся. В любом случае
позитивный настрой еще никому не мешал! ☺
С уважением,
Татьяна Бартенева,
главный редактор
журнала «Налоговые споры»
Стр.3
2
СОДЕРЖАНИЕ
4 События. Факты. Перспективы
Точка зрения
16 «Налоги – это не только доходы»
Интервью с президентом Палаты налоговых консультантов, заслуженным экономистом
России Дмитрием Георгиевичем Черником
Актуальный комментарий
20 Главные налоговые события года
Об изменениях в налоговое законодательство, которые были рассмотрены в Госдуме
в конце 2014 г.: какие инициативы отклонены, какие приняты, а какие только ожидают
своего часа
Андрей Гусев, Ольга Кривошейкина
26 Мимикрия торгового сбора
Недавно принят закон, которым в Налоговый кодекс РФ введена глава, посвященная торговому
сбору. Кому придется уплачивать его и в каком размере? В чем особенности уплаты
сбора для плательщиков, применяющих спецрежимы? Рассказываем обо всем по порядку
Константин Правоведов
34 Когда следователя интересуют налоги
В 2014 г. восстановлен прежний общий порядок рассмотрения вопроса о возбуждении уголовного
дела по налоговым статьям УК РФ. Проще говоря, у правоохранителей стало больше
возможностей привлечь руководство неплательщиков к уголовной ответственности.
Выясняем, какую роль материалы налогового дела играют в уголовном процессе
Георгий Смирнов
Спорное право
42 Банк без лицензии – деньги на ветер?
Центробанк России все чаще отзывает лицензии у банков, причем под опалу попадают
и крупные, известные игроки рынка. Споры по поводу денег и платежей, которые «зависли»
на счете проблемного банка, ведутся уже не один год. При каких обстоятельствах претензий
инспекции можно избежать? Как учесть «зависшие»суммы в налоговом учете?
Николай Баранов, Александр Силаков
Победы и поражения налогоплательщиков
48 Пени на перевозмещенный НДС
В связи с превышением вычетов НДС над исчисленной суммой налога компания возместила
его из бюджета. Но затем выяснилось, что с возмещением произошел перебор,
и контролеры выставили требование об уплате НДС и пеней. Компания уплатила налог,
однако с начислением пеней не согласилась. Комментируем одно из первых дел, рассмотренных
экономической коллегией ВС РФ
Владимир Бельковец
Налоговые споры
Стр.4
СОДЕРЖАНИЕ
54 Блицобзоры судебных решений
Краткий обзор свежих постановлений арбитражных судов. Основное внимание уделяем
аргументу, который позволил выиграть той или иной стороне
Стратегия и тактика спора
58 Традиции преюдиции в налоговых спорах
Вступивший в законную силу приговор суда по уголовному делу – одно из оснований,
освобождающих стороны от доказывания. В арбитражном процессе также могут быть исследованы
и оценены доказательства, полученные в уголовно-процессуальном порядке.
Все подробности порядка преюдициального использования подобных материалов и доказательств
раскрывают эксперты
Вячеслав Леонтьев, Мария Волкова
66 Проценты превращаются… в дивиденды
С начала 2015 г. при заключении договора займа между лицами, которые не являются взаимозависимыми,
заемщик не рассчитывает предельную величину процентов по правилам
ст. 269 НК РФ для целей налога на прибыль. При этом инспекторы первым делом проверяют
аффилированность компаний при обнаружении займов с иностранными фирмами.
Разбираемся, как не допустить переквалификации процентов в дивиденды
Елена Макогон
76 Арбитражные альтернативы
Обзор вопросов правоприменительной практики, на которые суды пока не дают однозначного
ответа. Советы специалистов помогут сориентироваться в противоречивых выводах
ПРОФсовет
80 Первые среди спорных расходов
Есть расходы, абсолютно типичные для бизнеса. Но каждая попытка учесть их встречает
яростное сопротивление со стороны инспекторов, а судебная практика по ним пестрит
разнообразием позиций. Некоторые удалось отвоевать в Высшем Арбитражном Суде, по
другим – полное фиаско. Вспоминаем победы и поражения – 2014, оцениваем перспективы
наступившего периода
Наталья Горбова
88 Рейтинг оснований для отказа в госрегистрации
После изменений в законодательство относительно правового регулирования деятельности
юридических лиц многим компаниям придется править уставные документы. Эксперт
консультирует, как избежать рисков отказа в госрегистрации тех или иных действий, документов
Кристина
Шаломеева
3
№ 1 ’ 2015
Стр.5
4
СОБЫТИЯ. ФАКТЫ. ПЕРСПЕКТИВЫ
Обзор основных изменений налогового
законодательства, вступивших в силу с 1 января 2015 г.
В прошлом году подписан ряд законов, которые изменили
Налоговый кодекс РФ. Мы объединили сведения о самых
важных нововведениях по второй части НК РФ в обзор, который
полезно изучить в начале 2015 г. Об изменениях в первой
части читайте в следующем номере «НС».
Исключен абз. 5 п. 6
ст. 145 НК РФ
Налог на добавленную стоимость
Копия журнала полученных и выставленных счетов-факАбзац
1 п. 8 ст. 145 НК РФ
Новый подп. 15 п. 2
ст. 146, пп. 4 и 41
(утратил
силу) ст. 161 НК РФ
Новый подп. 44
подп. 210
п. 39
, подп. 5
п. 1 ст. 148; новые
п. 1 ст. 164,
, абз. 14 п. 9 ст. 165;
также поправки в абз. 1
п. 9 ст. 167 НК РФ
Абзац 1 п. 3
ст. 169 НК РФ
Пункт 31
ст. 169 НК РФ
тур изъята из перечня документов, подтверждающих право
на освобождение (продление освобождения) от обязанностей
плательщика НДС.
Скорректирован порядок восстановления НДС при использовании
права на освобождение.
Не облагаются налогом на добавленную стоимость операции
по реализации имущества / имущественных прав банкротов.
Приняты
корректировки в отношении услуг по перевозке
товаров российским авиатранспортом, когда пункты отправления
и назначения находятся за пределами РФ с посадкой в России
(место прибытия товаров в РФ и место убытия из РФ совпадают).
Урегулирован вопрос о месте оказания, условиях
применения нулевой ставки, документальном подтверждении.
Плательщики НДС не обязаны вести журналы учета полученных
и выставленных счетов-фактур.
Обязанность вести журнал учета полученных и выставленАбзац
5 подп. 2 п. 3
ст. 170 НК РФ
Подп. 5 п. 3 ст. 170
НК РФ (утратил силу)
ных счетов-фактур распространена на деятельность в интересах
другого лица по договорам комиссии, агентирования (поручение
исключено), предусматривающих реализацию и (или)
приобретение ценностей, транспортную экспедицию, застройщиков.
В журнале не нужно регистрировать счета-фактуры,
выставленные на вознаграждение по этим договорам.
Введена обязанность восстановить налог при переходе на
патент.
Отменена обязанность восстанавливать НДС при дальнейшем
использовании ценностей в операциях, облагаемых
по нулевой ставке.
Налоговые споры
Стр.6
Абзац 4, абз. 5–9 (утратили
силу) п. 6 ст. 171,
новая ст. 1711
НК РФ
Абзац 2 п. 7 ст. 171
НК РФ (утратил силу)
Новый п. 11
ст. 172 НК РФ
Абзац 1 п. 1, абз. 1 п. 4,
абз. 1–3 п. 5 ст. 174 НК РФ
Новый абзац п. 5
ст. 174 НК РФ
Новые пункты 51
и 52
ст. 174 НК РФ
СОБЫТИЯ. ФАКТЫ. ПЕРСПЕКТИВЫ
Введены новые правила восстановления налога на добавленную
стоимость по приобретенным или построенным основным
средствам.
Отменена привязка сумм вычетов к нормативам учета
расходов по налогу на прибыль.
Установлено право заявить вычет в течение любого периода
в рамках трех лет после возникновения права на него.
С 20-го на 25-е число перенесен срок уплаты НДС и представления
декларации.
При обязанности отчитываться в электронной форме
представление бумажной декларации приравнено к несдаче
отчетности.
Введена обязанность включать в декларацию сведения из
Абзац 4 п. 8, абз. 3
п. 12, новый абзац
п. 20 ст. 1761
книг покупок и продаж, журнала учета счетов-фактур, выставленных
счетов-фактур. Некоторые категории лиц обязаны
представлять по ТКС журнал учета счетов-фактур не
позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым
периодом.
Регламентирован порядок возврата банковской гаранНК
РФ
Глава 22 НК РФ
тии.
Акцизы
Уточнен состав продукции нефтехимии. Скорректировано
понятие прямогонного бензина. К подакцизным товарам
отнесен природный газ, бензол, параксилол, ортоксилол, авиационный
керосин. Расширен перечень объектов, облагаемых
и не облагаемых акцизом. Изменились некоторые ставки. Расширены
правила определения даты реализации подакцизных
товаров. Дополнены нормы о вычетах.
НДФЛ
Подпункт 1 п. 3
ст. 208 НК РФ
Новый подп. 81
п. 3
ст. 208 НК РФ
Новый абзац п. 2 ст. 210,
п. 3 ст. 214 НК РФ
№ 1 ’ 2015
К доходам от заграничных источников отнесены выплаты
по представляемым ценным бумагам от эмитента российских
депозитарных расписок.
К заграничным доходам отнесена прибыль контролируемой
физлицом иностранной компании (КИК).
Установлено, что налоговая база по доходам от долевого
участия определяется отдельно.
5
Стр.7
6
Новый абз. 2 п. 3
ст. 210 НК РФ
Новый абзац п. 3
ст. 210 НК РФ
Новые абзацы подп. 2
п. 1 ст. 213 НК РФ
Новый п. 61
ст. 2141
НК РФ
Новые абзацы п. 13
ст. 2141
СОБЫТИЯ. ФАКТЫ. ПЕРСПЕКТИВЫ
По доходам от долевого участия налоговые вычеты по
НДФЛ не применяются.
Вычеты по налогу на доходы физических лиц не уменьшают
доходы от КИК.
Определены налоговые последствия расторжения договора
добровольного страхования жизни.
Установлено понятие депозитарных расписок и представляемых
ценных бумаг. Названы действия, не признаваемые
реализацией или иным выбытием ценных бумаг.
Финансовый результат, налоговая база операций на индиНК
РФ
Абзац 3 п. 12, абз. 2
п. 14 ст. 2141
НК РФ
видуальном инвестиционном счете (ИИС) определяется отдельно
от иных операций.
Определен порядок определения расходов при выбытии
Новый п. 20 ст. 2141
;
п. 1, абз. 1 п. 2
ст. 2261
НК РФ
представляемых ценных бумаг, полученных при погашении
депозитарных расписок, а также размещенных депозитарных
расписок.
Налоговую базу по операциям с ценными бумагами, финансовыми
инструментами срочных сделок (ФИСС), РЕПО с
ценными бумагами, на ИИС, при займе ценными бумагами
налоговый агент определяет по окончании налогового периода,
если иное не установлено положениями ст. 2141
или 2261
Пункт 26 ст. 217 НК РФ
Новый п. 58
ст. 217 НК РФ
Абзац 17 подп. 4 п. 1
ст. 218 НК РФ
Абзацы 1 и 2 подп. 4
п. 1, абз. 2 и 3 п. 2
ст. 219 НК РФ
Новая ст. 2191
НК РФ
Абзац 1 п. 3 ст. 221 НК
РФ и строка 9 таблицы
Пункты 4 (утратил
силу) и 6 ст. 224, абз. 1
п. 2 ст. 214 НК РФ
Новый п. 11
ст. 223 НК РФ
НК РФ.
Не облагается любая благотворительная помощь из любых
источников.
От налога освобождены дивиденды, на которые плательщик
имеет фактическое право и с которых удержан налог.
Для стандартных вычетов не учитываются доходы в виде
дивидендов.
Закреплено право на социальный вычет в сумме страховых
взносов по договору добровольного страхования жизни
сроком от пяти лет.
Установлены правила применения инвестиционного налогового
вычета.
Создание полезной модели позволяет получить профессиональный
вычет.
Повышена ставка налога по дивидендам. Она составляет
13% против прежних 9%.
Определена дата фактического получения дохода в виде
прибыли КИК.
Налоговые споры
Стр.8
Новый п. 5
ст. 225 НК РФ
Пункт 2 ст. 226,
ст. 2271
НК РФ
ст. 2261
ст. 2261
Новый п. 91
НК РФ
Новый п. 15
НК РФ
Новый п. 3
ст. 232 НК РФ
СОБЫТИЯ. ФАКТЫ. ПЕРСПЕКТИВЫ
Установлено право уменьшить налог на доходы физических
лиц на торговый сбор.
Увеличен размер налога для иностранцев, работающих на
патенте, а также выделены особенности его уплаты.
Предусмотрены особенности исчисления, удержания
и уплаты НДФЛ по операциям на ИИС.
Налоговый агент обязан сообщить об открытии/закрытии
ИИС в течение трех дней по ТКС.
По доходам от КИК применяется порядок зачета иностранного
налога, предусмотренный п. 11 ст. 3091
НК РФ.
Новые п. 5 ст. 246
и ст. 2462
НК РФ
Пункт 11 ч. 2 ст. 250,
подп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ
Утратили силу п. 111
ч. 2
ст. 250 НК РФ и др. нормы
Новый п. 24 ч. 2
ст. 250 НК РФ
Новый п. 25 ч. 2
ст. 250 НК РФ
Подп. 11 п. 1
ст. 251 НК РФ
Новый подп. 50 п. 1
ст. 251 НК РФ
Подп. 3 п. 1
ст. 254 НК РФ
Утратили силу абз. 5 п. 8
ст. 254 НК РФ и др. нормы
Пункты 7 и 13 ч. 2
ст. 255 НК РФ
Пункт 9 ч. 2
ст. 255 НК РФ
Налог на прибыль
Установлены нормы об иностранных юридических лицах
(ЮЛ), признаваемых налоговыми резидентами РФ*.
Введены новые понятия положительной и отрицательной
курсовой разницы.
Суммовые разницы не учитываются для целей налогообложения.
Разница
между налоговыми вычетами по ряду операций
из акциза – внереализационный доход.
Прибыль КИК признается в качестве внереализационного
дохода.
Дополнены требования к безвозмездной передаче имущества,
в т. ч. для инофирм. Дохода нет, если в течение года имущество
не передано третьим лицам (кроме денег).
В налоговой базе не учитываются дивиденды, на которые
российская организация имеет фактическое право и с которых
удержан налог за рубежом.
Установлен механизм списания стоимости средств индивидуальной
и коллективной защиты в течение более одного
отчетного периода.
Метод оценки сырья и материалов по стоимости последних
по времени приобретений (ЛИФО) не применяется.
Термин «оплата труда» заменен на термин «средний заработок».
Конкретизировано
понятие начислений увольняемым работникам.
*
Подробный комментарий к положениям о резидентстве юридических лиц читайте в следующем номере «НС».
№ 1 ’ 2015
7
Стр.9