УДК 657
ББК 65.052
Б82
Введение
Законодательно методологические основы ведения первичного
Борисов А.Н.
Б82
Первичные документы: оформление, использование, хранение, выбытие.
— М.: ЗАО Юстицинформ, 2007. — 336 с.
ISBN 5-7205-0803-1
Книга посвящена первичным документам — документам, на основании
которых ведется бухгалтерский и налоговый учет.
В первой главе рассмотрены вопросы использования различных унифицированных
форм и видов первичной учетной документации: первичных
документов налогового учета, строгой отчетности, безналичных расчетов
и организационно-распорядительной документации.
Вторая глава включает разделы, посвященные общим требованиям
к составлению, порядку хранения первичных учетных документов,
представления их по запросам органов государственной власти и изъятия,
а также ответственности за отсутствие и непредставление таких
документов.
При анализе правовых норм учтены судебная практика, разъяснения
высших судебных органов — Конституционного Суда РФ, Верховного
Суда РФ и Высшего Арбитражного Суда РФ — и правовые позиции
федеральных органов исполнительной власти — Минфина России, ФНС
России (МНС России) и т.д.
Издание предназначено прежде всего для правоприменителей — руководителей,
бухгалтерских работников, специалистов по налогообложению,
юристов, экономистов организаций, для индивидуальных предпринимателей,
судей, руководителей и специалистов налоговых и иных
контролирующих органов.
УДК 657
ББК 65.052
, согласно п. 1 ст. 9 которого все хозяйственные операции,
проводимые организацией, должны оформляться оправдательными
документами. Там же установлено, что эти документы служат
первичными учетными документами, на основании которых ведется
бухгалтерский учет.
учета, т.е. оформления первичных документов, закреплены в Федеральном
законе от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском
учете»1
Закрепление обязательности документального оформления хозяйственных
операций в Федеральном законе «О бухгалтерском учете»
представляется не вполне удачным, так как сфера действия названного
Закона ограниченна.
Во-первых, Федеральный закон «О бухгалтерском учете» в соответствии
с п. 1 его ст. 4 распространяется только на юридические
лица и их подразделения — на организации, находящиеся на территории
Российской Федерации, а также на филиалы и представительства
иностранных организаций, если иное не предусмотрено
международными договорами Российской Федерации. В п. 2 ст. 4
Федерального закона «О бухгалтерском учете» предусмотрено, что
граждане, осуществляющие предпринимательскую деятельность
без образования юридического лица, ведут учет доходов и расходов
в порядке, установленном налоговым законодательством Российской
Федерации.
Во-вторых, в соответствии с п. 3 ст. 4 Федерального закона
«О бухгалтерском учете» (в ред. Федерального закона от 31 декабря
2002 г. № 191-ФЗ2
) организации, перешедшие на упрощенную
систему налогообложения, освобождаются от обязанности ведения
бухгалтерского учета и ведут учет доходов и расходов в порядке,
установленном гл. 26.2 части второй НК РФ (в ред. Федерального
закона от 24 июля 2002 г. № 104-ФЗ3
). Однако, там же, в п. 3 ст.
4 Федерального закона «О бухгалтерском учете», установлено, что
организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения
(УСН), ведут учет основных средств и нематериальных активов
ISBN 5-7205-0803-1
© ЗАО «Юридический Дом «Юстицинформ», 2007
1 СЗ РФ. 1996. № 48. Ст. 5369.
2 СЗ РФ. 2003. № 1. Ст. 6.
3 СЗ РФ. 2002. № 30. Ст. 3021.
3
Стр.2
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ПРАВОВЫХ АКТОВ
письмо Министерства финансов РФ от 27 декабря 2005 г.
№ 03-11-04/3/190 «О системе налогообложения при осуществлении розничной
торговли в 2006 году»;
письмо Министерства финансов РФ от 13 февраля 2006 г.
№ 03-01-15/1-32;
письмо Федеральной налоговой службы от 9 марта 2006 г.
№ ШТ-6-06/245@;
письмо Министерства финансов РФ от 15 марта 2006 г.
№ 03-01-15/2-49;
письмо Министерства финансов РФ от 20 марта 2006 г.
№ 03-02-07/1-66;
письмо Центрального банка РФ от 23 марта 2006 г.
№ 18-1-2-10/387;
письмо Министерства финансов РФ от 15 мая 2006 г. № 03-04-09/11
«О порядке заполнения счетов-фактур»;
письмо Федеральной налоговой службы от 18 мая 2006 г.
№ ММ-6-06/512@;
письмо Министерства финансов РФ от 19 мая 2006 г.
№ 02-14-13/1297 «Ведение бухгалтерского учета на электронных
носителях»;
письмо Министерства финансов РФ от 7 августа 2006 г.
№ 05-04-07/222307 «О бланке квитанции на получение страховой премии
(взноса)»;
рекомендации Министерства РФ по налогам и сборам «Система налогового
учета, рекомендуемая МНС России для исчисления прибыли в соответствии
с нормами главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации».
Содержание
ВВЕДЕНИЕ ..................................................................................3
ГЛАВА 1. Установленные формы первичных документов
бухгалтерского и налогового учета
1.1. Унифицированные формы первичной учетной документации
Разработка, утверждение, вступление в силу и применение
унифицированных форм первичной учетной документации ...........10
Унифицированные формы первичной учетной документации
по учету сельскохозяйственной продукции и сырья .........................14
Унифицированные формы первичной учетной документации
по учету труда и его оплаты ................................................................41
Унифицированные формы первичной учетной документации
по учету основных средств и нематериальных активов .....................56
Унифицированные формы первичной учетной документации
по учету материалов ............................................................................62
Унифицированные формы первичной учетной документации
по учету малоценных и быстроизнашивающихся предметов ...........66
Унифицированные формы первичной учетной документации
по учету работ в капитальном строительстве и ремонтностроительных
работ.............................................................................68
Унифицированные формы первичной учетной документации
по учету работы строительных машин и механизмов,
работ в автомобильном транспорте ....................................................78
Унифицированные формы первичной учетной документации
по учету результатов инвентаризации ................................................86
Унифицированные формы первичной учетной документации
по учету кассовых операций ...............................................................97
Унифицированные формы первичной учетной документации
по учету торговых операций ............................................................. 101
Унифицированные формы первичной учетной документации
по учету продукции, товарно-материальных ценностей
в местах хранения .............................................................................130
1.2. Первичные документы налогового учета
Общие положения о первичных документах налогового учета ...............137
Счет-фактура .............................................................................................. 141
Налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы
физических лиц .................................................................................148
332
333
Стр.167
Содержание
Карточки учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений,
сумм начисленного единого социального налога,
страховых взносов на обязательное пенсионное страхование
(налогового вычета) ..........................................................................150
Справка бухгалтера ....................................................................................154
1.3. Кассовые чеки и бланки строгой отчетности
Чек, отпечатанный контрольно-кассовой техникой, как первичный
учетный документ .............................................................................159
Бланки строгой отчетности, выдаваемые взамен кассовых чеков ...........163
Порядок утверждения бланков строгой отчетности .................................165
Порядок использования бланков строгой отчетности ............................. 171
Порядок учета, хранения и уничтожения бланков строгой отчетности ..173
1.4. Расчетные документы
Разработка, утверждение и вступление в силу форм расчетных
документов ........................................................................................175
Общий порядок заполнения и представления расчетных документов ....178
Платежное поручение ................................................................................184
Аккредитив .................................................................................................189
Платежное требование ...............................................................................193
Инкассовое поручение ...............................................................................200
Документы безналичных расчетов, осуществляемых физическими
лицами ....................................................................................207
1.5. Унифицированная система организационно-распорядительной
документации
Унифицированные формы организационно-распорядительной
документации ....................................................................................212
Требования к оформлению организационно-распорядительной
документации ....................................................................................212
Требования к оформлению реквизитов документов ................................214
Требования к бланкам документов ............................................................227
ГЛАВА 2. Составление и хранение первичных учетных документов.
Представление и изъятие первичных учетных документов
2.1. Общие требования к составлению первичных учетных
документов
Сроки составления первичных учетных документов ...............................229
Язык составления первичных учетных документов .................................231
334
335
Содержание
Подписание первичных учетных документов ...........................................233
Внесение исправлений в первичные учетные документы ........................236
Электронные документы ...........................................................................239
Ограничения доступа к содержанию первичных учетных
документов ........................................................................................244
2.2. Хранение первичных учетных документов
Организация хранения первичных учетных документов .........................253
Сроки хранения первичных учетных документов ....................................260
Административная ответственность за отсутствие первичных
учетных документов ..........................................................................267
Налоговая ответственность за отсутствие первичных учетных
документов ........................................................................................270
2.3. Представление первичных учетных документов
государственным органам
Общие положения о представлении документов государственным
органам ..............................................................................................275
Представление налоговым органам документов при проведении
налоговой проверки ..........................................................................283
Представление налоговым органам документов
о деятельности третьих лиц ..............................................................291
Представление документов по запросу суда .............................................295
2.4. Изъятие первичных учетных документов
Общие положения об изъятии первичных учетных документов .............300
Изъятие документов в рамках контрольной (надзорной)
деятельности .....................................................................................301
Изъятие документов в рамках оперативно-розыскной
деятельности .....................................................................................306
Изъятие документов в рамках уголовно-процессуальной
деятельности .....................................................................................309
Изъятие документов в рамках производства по делам
об административных правонарушениях ........................................314
СПИСОК СОКРАЩЕНИЙ ....................................................... 317
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ПРАВОВЫХ АКТОВ ............. 319
Стр.168