Монография посвящена анализу причин возникновения налоговых рисков и правовым приемам их снижения. <...> Автор исследует социальные причины негативных тенденций в развитии налогового права России и делает вывод
о возможном будущем состоянии налогового права в нашей стране. <...> Налоги являются атрибутом государства, и поэтому налоговая система и налоговое право отражают те процессы, которые происходят
в современной России. <...> Более того, налоговое право является в настоящее время одним из центральных инструментов проведения политики «консолидации власти». <...> Налоговые риски – это вероятность наступления в будущем для налогоплательщика неблагоприятных правовых последствий. <...> В определенной мере данный материал использовался автором
для выступлений на научных конференциях и семинарах по вопросам
налогообложения1, а также для чтения курса «Налоговое право» на
юридическом факультете МГУ им. <...> О балансе публичного, квазипубличного и частного интересов
в практике Конституционного Суда РФ // Налоговое право в решениях Конституционного Суда Российской Федерации 2004 года: По материалам 2-й Междунар. науч.практ. конф. <...> Многие авторы, анализируя проблемы налогообложения, указывают
на то, что налоговые риски могут возникнуть при несогласии налоговых органов с позицией налогоплательщика2. <...> Публичный интерес как
инструмент регулирования налоговых правоотношений // Там же. <...> Налоговые риски российских перевозчиков при определении НДС в
2006 г. // Финансовые и бухгалтерские консультации. <...> Таким образом, налоговый риск возникает в тех ситуациях, когда налоговое законодательство регулирует данный вопрос без достаточной определенности и налоговые последствия хозяйственной операции компании в процессе правоприменительной
деятельности налоговых органов и (или) судов могут быть определены по-разному. <...> Ключевым моментом для такого определения налоговых рисков является неопределенность правовых предписаний,
допускающая <...>
Налоговые_риски_и_тенденции_развития_налогового_права.pdf
УДК 336.2
ББК 67.402+65.261.4
Щ 38
Щекин Д.М.
Щ 38 Налоговые риски и тенденции развития налогового права / Под
ред. С.Г. Пепеляева. – М.: Статут, 2007. – 236 с.
ISBN 5-8354-0397-6
(978-5-8354-0397-4) (в пер.)
Монография посвящена анализу причин возникновения налоговых
рисков и правовым приемам их снижения. В работе исследуются
тенденции развития налогового права России с учетом законодательных
изменений, а также направлений в развитии судебной практики
по налоговым спорам. Автор исследует социальные причины негативных
тенденций в развитии налогового права России и делает вывод
о возможном будущем состоянии налогового права в нашей стране.
Работа основана на обобщении большого объема судебной практики
и содержит анализ судебных доктрин и подходов как факторов
налоговых рисков. В частности, анализируются концепции необоснованной
налоговой выгоды, добросовестности налогоплательщика
и ряд других.
Данная работа адресована научным и практическим работникам,
сотрудникам финансовых налоговых и юридических служб организаций,
а также работникам налоговых органов, судьям, адвокатам
и другим читателям, интересующимся вопросами налогового права
и практики его применения.
УДК 336.2
ББК 67.402+65.261.4
ISBN 5-8354-0397-6
(978-5-8354-0397-4)
© Д.М. Щекин, 2007
© «Статут», редподготовка, оформление, 2007
Стр.3
Оглавление
Оглавление
Введение ............................................................................................. 4
Глава 1. Налоговые риски .................................................................... 6
1.1. Понятие налоговых рисков ...................................................... 6
1.2. Тенденции развития налогового права России ......................20
1.2.1. Снижение ставок налогов
и количества взимаемых налогов ..............................................35
1.2.2. Рост неопределенности российского налогового права......38
1.2.3. Рост карательности российского налогового права ........51
1.2.4. Переложение бремени налогового контроля
с налоговых органов на налогоплательщика ............................66
1.2.5. Ослабление правовых механизмов защиты прав
налогоплательщика ...................................................................73
Глава 2. Социальные причины налоговых рисков ................................94
2.1. Квазипубличный интерес в налоговом праве.........................94
2.1.1. Социологический подход в изучении
налогового права........................................................................94
2.1.2. Социальная структура современного российского
общества и квазипубличный интерес .....................................102
2.1.3. Административная рента как параллельная система
налогообложения.....................................................................115
2.1.4. Квазипубличный интерес и попытки оправдания
негативных деформаций налогового права ............................119
2.2. Последствия деформации налогового права России ...........125
2.2.1. Ухудшение инвестиционного климата в России...........126
2.2.2. Нарушение принципа равенства
в налогообложении...............................................................128
2.2.3. Преимущественное угнетение малого
и среднего бизнеса России ......................................................138
2.2.4. Этатизация гражданских прав субъектов
предпринимательской деятельности и сужение свободы
ведения предпринимательской деятельности ........................141
234
Стр.235
Заключение
2.2.5. Чрезмерная налоговая нагрузка на бизнес
с учетом формального налогового бремени
и административной ренты.....................................................151
2.2.6. Использование налогового права
как политического инструмента .............................................153
2.3. Перспективы дальнейшего развития
налогового права России .............................................................155
Глава 3. Факторы налогового риска ..................................................164
3.1. Судебная доктрина добросовестности налогоплательщика
и необоснованной налоговой выгоды.........................................166
3.2. Требование осмотрительности при выборе контрагента .........188
3.3. Судебная доктрина определения налоговых последствий
по фактически сложившимся отношениям
(существо над формой) ................................................................205
3.4. Экономическая оправданность затрат..................................211
Глава 4. Правовые приемы снижения налоговых рисков ...................215
4.1. Общая характеристика управления налоговыми рисками.......215
4.2. Метод дополнительного документального подтверждения.....220
4.3. Метод судебного прецедента.................................................223
4.4. Метод налоговой «подушки безопасности»..........................225
Заключение........................................................................................232
235
Стр.236
Оглавление
Денис Михайлович ЩЕКИН
НАЛОГОВЫЕ РИСКИ И ТЕНДЕНЦИИ
РАЗВИТИЯ НАЛОГОВОГО ПРАВА
Редактор Т.В. Мальчикова
Корректор Г.Б. Абудеева
Художественное оформление: В.В. Самойлова
Компьютерная верстка: С.В. Родина
Подписано в печать 21.02.2007. Формат 60х84 1
/16
. Бумага офсетная.
Гарнитура Newton. Печать офсетная. Печ. л. 15. Усл. печ. л. 13,95. Тираж (I) 1500 экз.
Заказ №
Издательство «Статут»:
119454, г. Москва, ул. Лобачевского, д. 92, корп. 4, помещ. VI;
тел./факс: (495) 649-18-06
E-mail: statut@au.ru
www.estatut.ru
I SBN 5 - 8354 - 0397 - 6
9 7 85 8 35 40 3 97 4
236
Стр.237