УДК 657(075.4)
ББК 65.052я75
К64
Электронные версии книг
на сайте www.prospekt.org
К64
Кондраков Н. П.
Самоучитель по бухгалтерскому учету. — 7-е изд., перераб. и доп. —
Москва : Проспект, 2016. — 608 с.
ISBN 978-5-392-19662-3
В самоучителе детально изложены основы бухгалтерского учета, позволяющие
самостоятельно изучить сущность и основные правила его ведения, базовые принципы
формирования отчетности в соответствии с действующим Планом счетов бухгалтерского
учета, раскрыты особенности учета в хозяйствующих субъектах различных
организационно-правовых форм. Материал самоучителя представлен в доступной
форме и раскрыт на примерах хозяйственных операций с приведением правильных
ответов по каждой теме. Наличие сквозной задачи позволяет освоить как теоретическую,
так и практическую сторону составления бухгалтерской отчетности.
В книге учтены нормативные документы по бухгалтерскому учету, опубликованные
до 1 мая 2015 г.
Для студентов, аспирантов и преподавателей, практических работников бухгалтерских
и экономических служб организаций, а также всех желающих получить основные
знания по бухгалтерскому учету.
УДК 657(075.4)
ББК 65.052я75
Кондраков Николай Петрович
Учебное издание
САМОУЧИТЕЛЬ ПО БУХГАЛТЕРСКОМУ УЧЕТУ
Оригинал-макет подготовлен компанией ООО «Оригинал-макет»
www.o-maket.ru; тел.: (495) 726-18-84
Санитарно-эпидемиологическое заключение
№ 77.99.60.953.Д.004173.04.09 от 17.04.2009 г.
Подписано в печать 15.09.2015. Формат 60×90 1
Печать офсетная. Печ. л. 38,0. Тираж 1000 экз. Заказ №.
ООО «Проспект»
/16
111020, г. Москва, ул. Боровая, д. 7, стр. 4.
© Н. П. Кондраков, 2007
ISBN 978-5-392-19662-3
© Н. П. Кондраков, 2015, с изменениями
© ООО «Проспект», 2015
Стр.2
Оглавление
От автора .............................................................................................................3
Глава 1
ОСНОВЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
1.1. Виды хозяйственного учета ....................................................................5
1.2.
1.3.
1.4.
1.5.
1.6.
1.7.
1.8.
1.9.
Определение, общие требования к бухгалтерскому учету, его виды .......6
Пользователи бухгалтерской информации .........................................11
Объекты бухгалтерского учета и их классификация ..........................13
Денежное измерение объектов бухгалтерского учета .........................18
Документирование хозяйственных операций .....................................19
Счета и двойная запись ........................................................................25
Синтетический и аналитический учет .................................................34
Оборотные ведомости ..........................................................................37
1.10. План счетов бухгалтерского учета .......................................................40
1.11. Учетные регистры .................................................................................41
1.12. Формы бухгалтерского учета ................................................................45
11.13. Организация ведения бухгалтерского учета ........................................48
.14. Требования к главному бухгалтеру (бухгалтеру) и их основные
трудовые функции ................................................................................53
1.15. Инвентаризация активов и обязательств ............................................56
1.16. Система нормативного регулирования бухгалтерского учета
и отчетности в России ..........................................................................61
1.17. Основные нормативные документы, определяющие методологические
основы, порядок организации и ведения бухгалтерского
учета в организациях Российской Федерации ....................................64
1.18. Основные правила бухгалтерского учета .............................................68
1.19. Учетная политика организации ...........................................................72
1.20. Понятие о GAAP, МСФО и директивах ЕС .......................................76
УЧЕТ СОБСТВЕННОГО КАПИТАЛА
Глава 2
2.1.
2.2.
2.3.
2.4.
Основные нормативные документы ....................................................80
Учет уставного (складочного) капитала (фонда) ................................81
Учет собственных акций (долей), выкупленных обществом .............84
Особенности учета расчетов по выделенному имуществу и распределению
доходов на унитарных предприятиях .............................85
Стр.601
602 •
2.5.
2.6.
ОГЛАВЛЕНИЕ
и Особенности учета капитала и прибыли (убытка) в товариществах
2.7.
2.8.
2.9.
кооперативах ......................................................................................87
Учет резервного капитала .....................................................................89
Учет добавочного капитала ..................................................................90
Учет нераспределенной прибыли и непокрытого убытка ..................91
Учет целевого финансирования ...........................................................92
2.10. Чистые активы организации ................................................................94
2.11. Раскрытие информации о капитале в бухгалтерской отчетности .......96
2.12. Задание. Записать корреспонденции счетов по учету операций движения собственного капитала организации ..................................97
Проверка выполнения задания ........................................................................98
УЧЕТ ДОЛГОСРОЧНЫХ ИНВЕСТИЦИЙ
И ИСТОЧНИКОВ ИХ ФИНАНСИРОВАНИЯ
Глава 3
3.1.
3.2.
3.3.
3.4.
3.5.
3.6.
3.7.
3.8.
3.9.
Основные нормативные документы ....................................................99
Понятие, классификация и оценка долгосрочных инвестиций ....... 100
Организация учета долгосрочных инвестиций ................................. 101
Учет затрат по строительству объектов ............................................. 102
Учет по договорам строительного подряда у подрядчиков и субподрядчиков
........................................................................................ 105
Учет приобретения внеоборотных активов ....................................... 109
Учет затрат по формированию основного стада продуктивного и рабочего скота .................................................................................. 111
Учет затрат по модернизации и техническому перевооружению
объектов ............................................................................................... 111
Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские
и технологические работы .................................................... 112
3.10. Учет и оценка поисковых активов ..................................................... 114
3.11. Инвентаризация незавершенного капитального
строительства ...................................................................................... 116
3.12. Раскрытие информации о вложениях во внеоборотные активы
в бухгалтерской отчетности ................................................................ 117
3.13. Задание. Записать корреспонденции счетов по учету долгосрочных
инвестиций .................................................................................. 119
Проверка выполнения задания ...................................................................... 120
Глава 4
УЧЕТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
4.1.
4.2.
4.3.
4.4.
4.5.
4.6.
4.7.
4.8.
4.9.
Основные нормативные документы .................................................. 121
Понятие, классификация и оценка основных средств ..................... 122
Документальное оформление движения основных средств ............. 126
Аналитический учет основных средств ............................................. 129
Синтетический учет наличия и движения основных средств .......... 130
Учет амортизации основных средств ................................................. 132
Учет ремонта основных средств ......................................................... 137
Особенности учета арендованных основных средств ....................... 139
Учет лизинговых операций ................................................................ 141
4.10. Учет доходных вложений в материальные ценности ....................... 144
4.11. Инвентаризация основных средств ................................................... 146
Стр.602
ОГЛАВЛЕНИЕ
• 603
4.12. Элементы учетной политики по основным средствам ..................... 147
4.13. Раскрытие информации об основных средствах в бухгалтерской
отчетности ........................................................................................... 152
4.14. Задание. Записать корреспонденции счетов по учету основных
средств ................................................................................................. 153
Проверка выполнения задания ...................................................................... 155
Глава 5
УЧЕТ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ
5.1.
5.2.
5.3.
5.4.
5.5.
5.6.
5.7.
5.8.
5.9.
Основные нормативные документы .................................................. 156
Понятие и классификация нематериальных активов ....................... 157
Первоначальная и последующая оценка нематериальных активов ..... 158
Документальное оформление движения нематериальных
активов ................................................................................................ 161
Определение срока полезного использования нематериальных
активов ................................................................................................ 161
Амортизация нематериальных активов ............................................. 162
Списание нематериальных активов ................................................... 164
Синтетический и аналитический учет нематериальных активов ..... 165
Особенности учета деловой репутации ............................................. 168
5.10. Инвентаризация нематериальных активов ....................................... 170
5.11. Элементы учетной политики по нематериальным активам ............. 171
5.12. Раскрытие информации о нематериальных активах в бухгалтерской
отчетности .................................................................................. 173
5.13. Задание. Записать корреспонденции счетов по операциям движения
нематериальных активов ......................................................... 174
Проверка выполнения задания ...................................................................... 176
Глава 6
6.1.
6.2.
6.3.
6.4.
6.5.
6.6.
6.7.
6.8.
УЧЕТ МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ
Основные нормативные документы .................................................. 177
Материально-производственные запасы, их классификация .......... 178
Оценка материально-производственных запасов ............................. 180
Документальное оформление поступления и расхода материальных
запасов ......................................................................................... 184
Учет производственных запасов на складах и в бухгалтерии ........... 189
Синтетический учет материально-производственных запасов ........ 193
Учет недостач и порчи, обнаруженных при приемке материалов .... 201
Учет материалов в пути и неотфактурованных поставок ................. 202
6.9. Учет животных на выращивании и откорме ..................................... 203
6.10. Учет специального имущества (специального инструмента, специальных
приспособлений, специального оборудования и специальной
одежды) ............................................................................... 205
6.11. Учет формирования резервов под снижение стоимости материальных
ценностей ........................................................................... 208
6.14. Раскрытие информации о материально-производственных запасах
в бухгалтерской отчетности ......................................................... 213
6.12. Инвентаризация товарно-материальных ценностей ........................ 209
6.13. Элементы учетной политики по материально-производственным
запасам ................................................................................................ 210
Стр.603
604 •
ОГЛАВЛЕНИЕ
6.15. Задание. Записать корреспонденции счетов по учету материально-производственных
запасов ........................................................... 214
Проверка выполнения задания ...................................................................... 215
Глава 7
УЧЕТ ТРУДА И ЕГО ОПЛАТЫ
7.1.
7.2.
7.3.
Основные нормативные документы .................................................. 217
Виды, формы и системы оплаты труда, порядок ее начисления ...... 218
Документы по учету личного состава, труда и его оплаты ............... 223
7.4. Документальное оформление работ и выплата по договорам гражданско-правового
характера ............................................................... 229
Синтетический учет расчетов по оплате труда ................................. 230
Учет удержаний из заработной платы ............................................... 234
Учет расчетов по социальному страхованию и обеспечению .......... 238
Элементы учетной политики по труду и его оплате ......................... 241
Раскрытие информации о расчетах с персоналом в бухгалтерской
отчетности ........................................................................................... 241
7.10. Задание. Записать корреспонденции счетов по операциям начисления
заработной платы, других выплат и удержаниям из начисленных
выплат .................................................................................... 242
УЧЕТ ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО И КАЛЬКУЛИРОВАНИЕ
СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ
7.5.
7.6.
7.7.
7.8.
7.9.
Проверка выполнения задания ...................................................................... 243
Глава 8
8.1.
8.2.
8.3.
8.4.
8.5.
8.6.
Основные нормативные документы .................................................. 244
Понятия «затраты», «расходы», «издержки» ..................................... 245
Классификация расходов организации по видам деятельности ...... 247
Классификация затрат для исчисления себестоимости
продукции ........................................................................................... 248
Классификация затрат для принятия решений ................................ 254
8.7. Основные принципы учета затрат на производство ......................... 259
8.8.
8.9.
и Классификация затрат для осуществления контроля
регулирования .................................................................................. 258
Система счетов для учета затрат на производство ............................ 260
Учет расходов по элементам затрат ................................................... 262
8.10. Учет затрат на производство продукции по статьям калькуляции ..... 264
8.11. Учет нормируемых расходов для целей налогообложения .............. 278
8.12. Учет и инвентаризация незавершенного производства ................... 280
8.13. Учет полуфабрикатов собственного производства и их оценка ...... 282
8.14. Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости
продукции (работ и услуг) вспомогательных производств ............... 283
8.15. Сводный учет затрат на производство ............................................... 286
8.16. Особенности учета затрат в торговых организациях ........................ 289
8.17. Учет затрат на содержание объектов непроизводственной сферы ...... 296
8.18. Учет затрат по центрам ответственности .......................................... 298
8.19. Методы учета затрат на производство и калькулирование себестоимости
продукции ......................................................................... 309
8.20. Элементы учетной политики по учету затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции ................................. 319
Стр.604
ОГЛАВЛЕНИЕ
• 605
8.21. Раскрытие информации в бухгалтерской отчетности ...................... 323
8.22. Задание. Записать корреспонденции счетов по операциям учета
затрат на производство продукции .................................................... 323
Проверка выполнения задания ...................................................................... 326
Глава 9
УЧЕТ ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ И ТОВАРОВ
9.1.
9.2.
9.3.
9.4.
Основные нормативные документы .................................................. 327
Понятие готовой продукции, работ, услуг. Оценка готовой продукции
................................................................................................. 328
Документальное оформление движения готовой продукции .......... 330
Учет выпуска продукции по фактической себестоимости ............... 331
9.5. Особенности учета выпуска продукции при использовании
счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» .................................... 332
Учет готовой продукции в местах хранения (на складе) и в бухгалтерии
............................................................................................... 334
9.9.
Особенности учета продукции (работ, услуг) при использовании
счета 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам» .......... 335
Учет товаров ........................................................................................ 336
9.6.
9.7. Учет и оценка отгруженной продукции ............................................ 334
9.8.
9.10. Особенности применения счета 42 «Торговая наценка» .................. 339
9.11. Формирование и учет резервов под снижение стоимости
товаров ................................................................................................. 340
9.12. Учет расходов на продажу .................................................................. 341
9.13. Инвентаризация готовой продукции и товаров ................................ 344
9.14. Элементы учетной политики по готовой продукции
и товарам ............................................................................................. 345
9.15. Раскрытие информации о готовой и отгруженной продукции,
товарах и расходах на продажу в бухгалтерской отчетности ............ 349
9.16. Задание. Записать корреспонденции счетов по операциям учета
готовой продукции и ее отгрузке ....................................................... 350
Проверка выполнения задания ...................................................................... 351
Глава 10
УЧЕТ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ
10.1. Основные нормативные документы .................................................. 352
10.2. Учет кассовых операций и денежных документов ............................ 353
10.3. Учет операций по расчетным счетам ................................................. 360
10.4. Особенности учета операций по валютным счетам .......................... 362
10.5. Учет денежных средств, находящихся на специальных счетах ........ 363
10.6. Учет переводов в пути ........................................................................ 365
10.7. Оценка активов, обязательств и операций организаций в иностранной
валюте ................................................................................. 365
10.8. Учет курсовых разниц ........................................................................ 367
10.9. Учет операций по покупке и продаже иностранной валюты ........... 368
10.10. Раскрытие информации о движении денежных средств в бухгалтерской
отчетности ............................................................................. 370
10.11. Задание. Записать корреспонденции счетов по операциям учета
денежных средств ............................................................................... 371
Проверка выполнения задания ...................................................................... 373
Стр.605
606 •
ОГЛАВЛЕНИЕ
УЧЕТ ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ
Глава 11
11.1. Основные нормативные документы .................................................. 374
11.2. Понятие и классификация финансовых вложений .......................... 375
11.3. Оценка финансовых вложений .......................................................... 376
111.4. Учет доходов и расходов по финансовым вложениям ...................... 379
1.5. Обесценение финансовых вложений и создание резерва под обесценение
................................................................................................ 380
11.6. Учет вкладов в уставные капиталы других организаций .................. 381
11.7. Учет финансовых вложений в ценные бумаги .................................. 383
11.8. Учет финансовых вложений в займы ................................................ 391
11.9. Учет операций по совместной деятельности .................................... 393
11.10. Учет финансовых векселей ................................................................ 400
11.11. Аналитический учет финансовых вложений .................................... 401
11.12. Инвентаризация финансовых вложений .......................................... 402
11.13. Элементы учетной политики по финансовым вложениям .............. 403
11.14. Раскрытие информации о финансовых вложениях в бухгалтерской
отчетности .................................................................................. 405
11.15. Задание. Записать корреспонденции счетов по операциям финансовых
вложений .................................................................................. 407
УЧЕТ РАСЧЕТОВ
Проверка выполнения задания ...................................................................... 408
Глава 12
12.1. Основные нормативные документы .................................................. 409
112.2. Безналичные формы расчетов ........................................................... 410
2.3. Понятие дебиторской и кредиторской задолженности. Сроки
расчетов и исковой давности ............................................................. 418
12.4. Учет расчетов с покупателями и заказчиками .................................. 420
12.5. Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками .............................. 421
12.6. Учет расчетов с использованием векселей ........................................ 423
12.7. Учет расчетов по посредническим операциям .................................. 426
12.8. Учет экспортных операций ................................................................ 429
12.9. Учет импортных операций ................................................................. 434
12.10. Учет внешнеторговых товарообменных (бартерных) сделок ........... 437
12.11. Учет авансов выданных и полученных .............................................. 439
12.12. Учет резервов по сомнительным долгам ........................................... 440
12.13. Учет кредитов банков ......................................................................... 441
12.14. Учет займов ......................................................................................... 444
12.15. Учет расчетов с бюджетом по налогам и сборам .............................. 445
12.16. Учет расчетов с учредителями и акционерами ................................. 455
12.17. Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами ...................... 456
12.18. Учет расчетов с подотчетными лицами ............................................. 458
12.19. Учет расчетов с персоналом по прочим операциям ......................... 462
12.20. Учет операций по доверительному управлению имуществом ......... 463
12.21. Учет расчетов с дочерними и зависимыми организациями ............. 466
12.22. Учет внутрихозяйственных расчетов ................................................. 466
12.23. Инвентаризация дебиторской и кредиторской задолженности
и отражение ее результатов в учете .................................................... 467
12.24. Элементы учетной политики по займам и кредитам ........................ 468
Стр.606
ОГЛАВЛЕНИЕ
• 607
12.25. Раскрытие информации о расчетах в бухгалтерской отчетности ... 469
12.26. Задание. Записать корреспонденции счетов по операциям учета расчетов ............................................................................................... 470
Проверка выполнения задания ...................................................................... 472
УЧЕТ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ
Глава 13
13.1. Основные нормативные документы .................................................. 473
13.2. Понятие и классификация доходов организации ............................. 474
13.3. Признание доходов ............................................................................. 475
13.4. Учет продажи продукции (работ, услуг), связанной с обычными
видами деятельности .......................................................................... 476
13.5. Учет прочих доходов и расходов ........................................................ 478
13.6. Учет недостач и потерь от порчи ценностей ..................................... 482
13.7. Учет резервов предстоящих расходов ................................................ 484
13.8. Учет расходов будущих периодов ...................................................... 485
13.9. Учет доходов будущих периодов ........................................................ 486
113.10. Учет прибылей и убытков .................................................................. 487
3.11. Элементы учетной политики по видам деятельности, резервам и расходам будущих периодов ........................................................... 489
13.12. Раскрытие информации о доходах и резервах в бухгалтерской
отчетности ........................................................................................... 490
13.13. Задание. Записать корреспонденции счетов по операциям учета
финансовых результатов .................................................................... 491
БУХГАЛТЕРСКАЯ (ФИНАНСОВАЯ) ОТЧЕТНОСТЬ ОРГАНИЗАЦИИ
Проверка выполнения задания ...................................................................... 492
Глава 14
14.1. Основные нормативные документы .................................................. 493
14.2. Понятие, состав бухгалтерской (финансовой) отчетности .............. 494
14.3. Требования к информации, формируемой в бухгалтерской
отчетности ........................................................................................... 499
14.4. Порядок составления бухгалтерских отчетов .................................... 501
14.5. Содержание бухгалтерского баланса и правила оценки его статей ..... 506
14.6. Аналитические качества бухгалтерского баланса, его «чтение» ...... 511
14.7. Содержание отчета о финансовых результатах и его аналитические
качества ....................................................................................... 513
14.8. Содержание отчета о наличии и движении денежных средств и его аналитические качества ............................................................ 514
14.9. Содержание отчетов об изменениях капитала, пояснений к бухгалтерскому
балансу, отчета о финансовых результатах и пояснительной
записки к годовому отчету ............................................... 515
УЧЕТ ЦЕННОСТЕЙ НА ЗАБАЛАНСОВЫХ СЧЕТАХ
14.10. Порядок и сроки представления бухгалтерской отчетности ............ 520
Глава 15
15.1. Основные нормативные документы .................................................. 522
15.2. Общие положения .............................................................................. 522
15.3. Учет арендованных и сданных в аренду основных средств ............. 523
Стр.607
608 •
ОГЛАВЛЕНИЕ
15.4. Учет товарно-материальных ценностей, принятых на ответственное
хранение, в переработку и на комиссию .................................... 524
15.5. Учет оборудования для монтажа ........................................................ 525
15.6. Учет бланков строгой отчетности ...................................................... 525
15.7. Учет и сроки списания в убыток задолженности неплатежеспособных
дебиторов ............................................................................... 526
15.8. Учет операций по обеспечению и исполнению обязательств. Учет
залоговых операций ............................................................................ 526
БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ НА МАЛЫХ ПРЕДПРИЯТИЯХ ПРИ
ИСПОЛЬЗОВАНИИ УПРОЩЕННОЙ ФОРМЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
16.1. Основные нормативные документы .................................................. 529
16.2. Особенности ведения бухгалтерского учета на малых предприятиях
...................................................................................................... 531
16.3. Бухгалтерские записи и составление отчетности на малых предприятиях
при использовании упрощенной формы бухгалтерского
учета ..................................................................................................... 538
НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ ДОХОДОВ И РАСХОДОВ МАЛЫХ ПРЕДПРИЯТИЙ
И ИНДИВИДУАЛЬНЫХ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЕЙ
Глава 17
117.1. Основные нормативные документы .................................................. 557
7.2. Состав доходов и расходов малых предприятий при упрощенной
системе налогообложения .................................................................. 558
17.3. Учет при упрощенной системе налогообложения (УСН) ................ 562
17.4. Особенности учета доходов и расходов предприятиями, использующими
различные режимы налогообложения (УСН и ЕНВД) .... 567
15.9. Учет износа основных средств ........................................................... 528
Глава 16
17.5. Учет доходов и расходов от предпринимательской деятельности ... 567
17.6. Особенности учета доходов и расходов индивидуальными предпринимателями,
применяющими систему налогообложения для
сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный
налог) ......................................................................... 577
17.7. Особенности учета доходов и расходов предпринимателями, применяющими
патентную систему налогообложения ......................... 578
ОЦЕНКА ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЯ, ЕГО
ПЛАТЕЖЕСПОСОБНОСТИ И ФИНАНСОВОГО СОСТОЯНИЯ
Глава 18
18.1. Основные нормативные документы .................................................. 580
18.2. Основные показатели оценки деятельности предприятия ............... 580
18.3. Оценка платежеспособности предприятия ....................................... 587
18.4. Оценка финансовой устойчивости предприятия .............................. 590
Приложение. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной
деятельности организаций .......................................................... 593
Список рекомендуемой литературы .............................................................. 600
Стр.608