ББК 6УДК 341.27.412.1
Н63
Электронные версии книг
на сайте www.prospekt.org
Автор:
Николаев А. В., старший преподаватель кафедры предпринимательского, конкурентного
и финансового права юридического института Сибирского федерального университета.
Рецензенты:
Хаванова
И. А., доктор юридических наук, профессор департамента публичного права
Национального исследовательского университета «Высшая школа экономики»;
Демин А. В., доктор юридических наук, доцент, профессор кафедры предпринимательского,
конкурентного и финансового права юридического института Сибирского федерального
университета.
Н63
Николаев А. В.
Правила плана BEPS против избежания налогов в контексте трансграничных
процентов : монография. – Москва : Проспект, 2021. – 240 с.
ISBN 978-5-392-35653-9
Проценты – древнейший феномен хозяйственных отношений, по сей день бросающий
вызов различным направлениям человеческой мысли и деятельности. Для налоговедов
вызов состоит в том, что трансграничные проценты – простейший и распространенный
инструмент выведения прибыли из одной юрисдикции в другую для ухода
от налогов. Данное исследование охватывает ключевые аспекты правоотношений, связанных
с налогообложением трансграничных процентов в государстве их происхождения,
урегулированных национальными налоговыми законами и международными налоговыми
соглашениями, а также проблемы тонкой (недостаточной) капитализации и
treaty shopping при обложении трансграничных процентов и вопросы, возникшие в ходе
имплементации положений плана ОЭСР/G20 BEPS о правилах против избежания налогов
в контексте трансграничных процентов и возможные ответы на них.
Законодательство, межгосударственные соглашения и международные акты приводятся
по состоянию на 1 июня 2021 г.
Монография предназначена государственным служащим, лицам, практикующим в
сфере налогообложения, профессорско-преподавательскому составу и студентам юридических
вузов и специальностей.
ББК 6УДК 341.27.412.1
Научное издание
Николаев алексей викторович
ПРАВИЛА ПЛАНА BEPS ПРОТИВ ИЗБЕЖАНИЯ НАЛОГОВ
В КОНТЕКСТЕ ТРАНСГРАНИЧНЫХ ПРОЦЕНТОВ
Монография
Печать цифровая. Печ. л. 15,0. Тираж 1000 (1-й завод 100) экз. Заказ №
ООО «Проспект»
Подписано в печать 14.09.2021. Формат 60×90 1
111020, г. Москва, ул. Боровая, д. 7, стр. 4.
ISBN 978-5-392-35653-9
©© Николаев А. В., 2021
/16
.
ООО «Проспект», 2021
Стр.2
Author:
LNikolaev A. V., Senior Lecturer of the Department of Business, Competition and Financial
aw of the Law Institute of the Siberian Federal University.
Reviewers:
Khavanova I. A., Doctor of Law, Professor of the Department of Public Law of the National
Research University “Higher School of Economics”;
CoDemin A. V., Doctor of Law, Associate Professor, Professor of the Department of Business,
mpetition and Financial Law of the Law Institute of the Siberian Federal University.
Nikolaev А. V.
CrThe Anti-Avoidance Rules from the Action Plan on BEPS in the Context of
oss-Border Interests : Monograph. – Moscow : Prospekt, 2021. – 240 p.
ISBN 978-5-392-35653-9
areInterests have been and remain a phenomenon of economic relations that challenges various
as of human thought and activity. For lawyers specializing in tax law the challenge is that
jur cross-border interest is the simplest and most common tool for transferring profits from one
isdiction to another for the purpose of tax evasion. Several problems are dealt with in this
d study. The study examines the key aspects of legal relations related to the taxation of cross-boro
analyze the problems that have arisen during the implementation of the anti-avoidance
thin-cer interest in the country of origin of income. Also, the work deals with the problems of the
aims tapitalization rule and treaty shopping when taxing cross-border interest. Finally, the study
rules from the BEPS Plan in the context of cross-border interest.
The legislation, interstate agreements and international acts are given as of June 1, 2021.
la The monograph is intended for government officials, tax practitioners, legal educators and
w students.
ISBN 978-5-392-35653-9
©© Nikolaev А. V., 2021
Prospekt LLC, 2021
Стр.4
ОГЛАВЛЕНИЕ
Введение ...........................................................................................................................6
ЧастьI
ЛЬГОТНОЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ
ТРАНСГРАНИЧНЫХ ПРОЦЕНТОВ: ПРЕДМЕТ
ИСТОРОНЫ ПРАВООТНОШЕНИЙ
Глава 1. Налогообложение трансграничных процентов..........................17
1.1. Трансграничные проценты вМК ОЭСР ивСИДН
сроссийским участ ием .........................................................................17
1.2. Порядок обложения трансграничных процентов
вРоссийской Федерации .................................................................... 32
Глава 2. Стороны правоотношений .................................................................. 46
2.1. Налоговые органы иналоговые агенты ........................................ 46
2.2. Кредитор, имеющий право на льготы по СИДН:
условие орезидентстве ....................................................................... 59
2.3. Кредитор, имеющий право на льготы по СИДН:
условие обенефициарном собственнике дохода .................... 71
2.3.1. Договорное условие обенефициарном
собственнике дохода .............................................................. 71
2.3.2. Внутренние правила обенефициарном
собственнике дохода .............................................................. 83
ЧастьII
ПРАВИЛА ПЛАНА BEPS ПРОТИВ ИЗБЕЖАНИЯ НАЛОГОВ
ВКОНТЕКСТЕ ТРАНСГРАНИЧНЫХ ПРОЦЕНТОВ
Глава 3. Действия плана BEPS вконтексте
трансграничных процентов ............................................................... 93
Стр.238
Оглавление
239
3.1. Роль иместо трансграничных процентов
впрактиках BEPS.................................................................................... 93
3.2. Правило тонкой капитализации идействие 4
плана BEPS ..............................................................................................103
3.2.1. Долговое финансирование компании:
экономические резоны ифискальные
соблазны ....................................................................................103
3.2.2. Действие 4 плана BEPS: передовой подход
крешению проблемы BEPS сиспользованием
трансграничных процентов ................................................118
3.2.3. Действие 4 плана BEPS: порог de
minimis, общие правила фиксированного
игруппового соотношения итаргетированные
правила .......................................................................................129
3.3. Минимальный стандарт итогового отчета
по действию 6 плана BEPS вотношении
ктрансграничным процентам .........................................................140
3.3.1. Принятие ипоследующая имплементация
минимального стандарта .....................................................140
3.3.2. LOB вотношении ктрансграничным
процентам ..................................................................................146
3.3.3. Договорной PPT вотношении ктрансграничным
процентам ..................................................................................154
Глава 4. Отечественная практика против избежания
налогов вконтексте трансграничных процентов
впримерах судебных решений .....................................................164
4.1. Правило тонкой (недостаточной) капитализации ...................164
4.1.1. Внутреннее правило versus СИДН ..................................164
4.1.2. Российская практика отказа вналоговом
вычете трансграничных процентов ................................174
4.1.3. Российская практика переквалификации
трансграничных процентов вдивиденды ....................189
4.2. Правило ограничения льгот ицелевые правила
вроссийской практике налогообложения
трансграничных процентов .............................................................204
4.2.1. Договорные правило ограничения льгот,
тест основной цели итест деловой цели
вроссийском налоговом праве ........................................204
Стр.239
240
Оглавление
4.2.2. Внутренние правила деловой иосновной цели
вспорах оналогообложении трансграничных
процентов ..................................................................................213
Заключение ................................................................................................................219
Благодарности ...........................................................................................................224
Список использованной литературы ...............................................................225
Литература на русском языке .........................................................225
Литература на иностранных языках .............................................229
Стр.240