УДК 336.2
ББК 67.402+65.261.4
Щ 38
Щекин Д.М.
Щ 38 Судебная практика по налоговым спорам. 2007 г. / Под ред.
С.Г. Пепеляева. – М.: Статут, 2008. – 493 с.
ISBN 978-5-8354-0514-5 (в пер.)
В настоящем издании приводятся материалы судебной практики
по налоговым спорам. Содержание каждого судебного акта дано кратко,
в виде аннотации, с изложением основного вывода, к которому
пришел суд при разрешении дела. В сборник включены аннотации
всех судебных актов по вопросам налогообложения высших судебных
инстанций России (Конституционного Суда РФ, Высшего Арбитражного
Суда РФ и Верховного Суда РФ), которые были обнародованы
в 2007 г., а также аннотации наиболее интересных судебных актов по
налоговым спорам всех 10 федеральных арбитражных судов России,
которые стали доступны в 2007 г.
В сборнике можно найти судебную практику по очень многим вопросам
налогообложения, в том числе и по применению отдельных
положений части второй Налогового кодекса РФ.
Сборник может быть использован для изучения законодательства
о налогах и сборах в его реальном судебном применении и толковании;
для налогового консультирования; для подготовки к судебным
спорам по вопросам налогообложения; для планирования хозяйственной
деятельности с целью устранения налоговых рисков. Настоящий
сборник позволит налогоплательщикам решить многие спорные
вопросы, выявить имеющиеся переплаты налогов или ошибки при
исчислении налогов.
Рекомендуется финансовым работникам и юристам предприятий,
судьям, работникам налоговых органов, а также студентам, изучающим
налоговое право.
УДК 336.2
ББК 65.402+65.261.4
ISBN 978-5-8354-0514-5
© Д.М. Щекин, 2008
© Издательство «Статут», редподготовка, оформление, 2008
Стр.3
СОДЕРЖАНИЕ
Принятые сокращения .........................................................................3
Обзоры судебной практики налоговых споров ....................................5
1. Общие вопросы налогообложения ......................................................9
1.1. Понятие налога и сбора, правовое регулирование
установления налогов и сборов ...................................................9
Практика Европейского суда по правам человека .....................9
Практика Конституционного Cуда Российской Федерации .....10
Практика Верховного Суда Российской Федерации ...............11
Практика арбитражных судов Российской Федерации ...........14
1.2. Правовой статус налогоплательщика .......................................18
Практика арбитражных судов Российской Федерации ...........18
1.3. Добросовестность налогоплательщика и необоснованная
налоговая выгода .......................................................................19
Практика арбитражных судов Российской Федерации ...........19
1.4. Осмотрительность налогоплательщика при выборе
контрагентов ..............................................................................28
Практика Конституционного Суда Российской Федерации ...28
Практика арбитражных судов Российской Федерации ...........30
1.5. Противодействие использованию трансфертных цен
(ст. 40 НК РФ)............................................................................44
Практика арбитражных судов Российской Федерации ...........44
2. Уплата и возврат налогов ..................................................................51
2.1. Уплата и возврат налогов из «проблемных» банков .................51
Практика арбитражных судов Российской Федерации ...........51
2.2. Порядок уплаты налога .............................................................52
Практика арбитражных судов Российской Федерации ...........52
2.3. Выставление требования на уплату налога
и принудительное взыскание налога ........................................54
Практика Конституционного Суда Российской Федерации ...54
486
Стр.487
Практика арбитражных судов Российской Федерации ...........54
2.4. Возврат и зачет излишне уплаченных налогов .........................60
2.4.1. Порядок возврата или зачета излишне уплаченного налога ....60
Практика арбитражных судов Российской Федерации ...........60
2.4.2. Срок для возврата или зачета излишне уплаченного налога ...64
Практика Европейского суда по правам человека ...................64
Практика арбитражных судов Российской Федерации ...........65
3. Налог на добавленную стоимость .....................................................70
3.1. Правовой статус плательщика НДС .........................................70
Практика арбитражных судов Российской Федерации ...........70
3.2. Объект обложения НДС ............................................................72
Практика арбитражных судов Российской Федерации ...........72
3.3. Операции, не подлежащие обложению (ст. 149 НК РФ) .........78
Практика арбитражных судов Российской Федерации ...........78
3.4. Налоговая база по НДС .............................................................80
Практика арбитражных судов Российской Федерации ...........80
3.5. Ставка НДС в 10% .....................................................................82
Практика арбитражных судов Российской Федерации ...........82
3.6. Применение налоговых вычетов...............................................83
3.6.1. Общие вопросы ..........................................................................83
Практика арбитражных судов Российской Федерации ..........83
3.6.2. Вычет НДС по основным средствам .........................................95
Практика арбитражных судов Российской Федерации ...........95
3.6.3. Счета-фактуры ...........................................................................98
Практика арбитражных судов Российской Федерации ...........98
3.6.4. Оплаты НДС поставщику и источники средств
для такой оплаты......................................................................107
Практика Конституционного Суда Российской Федерации ...107
Практика арбитражных судов Российской Федерации .........108
3.6.5. Восстановление НДС ..............................................................110
Практика арбитражных судов Российской Федерации .........110
3.6.6. Вычет НДС при строительстве ................................................112
Практика арбитражных судов Российской Федерации .........112
3.7. Налогообложение экспортных операций ...............................115
3.7.1. Общие вопросы ........................................................................115
Практика Европейского суда по правам человека .................115
487
Стр.488
Практика арбитражных судов Российской Федерации .........116
3.7.2. Налогообложение работ (услуг), связанных с экспортом
и импортом товаров .................................................................119
Практика Конституционного Cуда Российской Федерации .....119
Практика арбитражных судов Российской Федерации .........119
3.7.3. Добросовестность экспортера и обоснованная
налоговая выгода при экспорте ...............................................121
Практика арбитражных судов Российской Федерации .........121
3.7.4. Экспортные авансы и экспортная выручка ............................122
Практика арбитражных судов Российской Федерации .........122
3.7.5. Требования к экспортным контрактам...................................125
Практика арбитражных судов Российской Федерации .........125
3.7.6. Требования к ГТД ....................................................................128
Практика арбитражных судов Российской Федерации .........128
3.7.7. Требования к товаросопроводительным документам ............129
Практика арбитражных судов Российской Федерации .........129
3.7.8. Вычеты НДС при экспорте .....................................................131
Практика арбитражных судов Российской Федерации .........131
3.8. Исчисление НДС .....................................................................135
Практика арбитражных судов Российской Федерации .........135
3.9. Раздельный учет НДС..............................................................136
Практика арбитражных судов Российской Федерации .........136
3.10. Уплата НДС в бюджет и возмещение НДС из бюджета ..........138
Практика арбитражных судов Российской Федерации .........138
4. Налог на прибыль ...........................................................................141
4.1. Объект налогообложения ........................................................141
Практика арбитражных судов Российской Федерации .........141
4.2. Общие условия признания расходов (ст. 252 НК РФ) ...........153
Практика Конституционного Cуда Российской Федерации ...153
Практика арбитражных судов Российской Федерации .........154
4.3. Расходы, связанные с производством и реализацией ............191
4.3.1. Материальные расходы ...........................................................191
Практика арбитражных судов Российской Федерации .........191
4.3.2. Расходы на ремонт ...................................................................197
Практика арбитражных судов Российской Федерации .........197
4.3.3. Расходы на оплату труда ..........................................................206
488
Стр.489
Практика арбитражных судов Российской Федерации .........206
4.3.4. Амортизационные расходы .....................................................212
Практика арбитражных судов Российской Федерации .........212
4.3.5. Расходы на страхование имущества ........................................232
Практика арбитражных судов Российской Федерации .........232
4.3.6. Прочие расходы, связанные с производством
и реализацией ..........................................................................235
Практика арбитражных судов Российской Федерации .........235
4.4. Внереализационные доходы и расходы ..................................262
Практика арбитражных судов Российской Федерации .........262
4.5. Расходы, связанные с формированием резервов ...................289
Практика арбитражных судов Российской Федерации .........289
4.6. Принятие убытка по ОПХ .......................................................299
Практика арбитражных судов Российской Федерации .........299
4.7. Перенос убытка на будущее ....................................................305
Практика арбитражных судов Российской Федерации .........305
4.8. Признание доходов и расходов ...............................................306
Практика арбитражных судов Российской Федерации .........306
4.9. Налогообложение операций с ценными бумагами ................326
Практика арбитражных судов Российской Федерации .........326
4.10. Налогообложение отдельных категорий
налогоплательщиков ...............................................................331
Практика арбитражных судов Российской Федерации .........331
5. Единый социальный налог и взносы на обязательное
пенсионное страхование .................................................................335
5.1. Плательщики ЕСН и взносов на обязательное
пенсионное страхование .........................................................335
Практика Конституционного Cуда Российской Федерации .....335
5.2. Объект и база обложения ЕСН и взносов
на обязательное пенсионное страхование ..............................335
Практика арбитражных судов Российской Федерации .........335
5.3. Льготы по ЕСН и взносам на обязательное
пенсионное страхование .........................................................342
Практика арбитражных судов Российской Федерации .........342
5.4. Исчисление и уплата ЕСН и взносов
на обязательное страхование...................................................347
Практика арбитражных судов Российской Федерации .........347
489
Стр.490
6. Налог на доходы физических лиц ...................................................350
6.1. Плательщики и налоговые агенты НДФЛ ..............................350
Практика Конституционного Суда Российской Федерации ...350
6.2. Объект налогообложения и налоговая база ............................350
Практика арбитражных судов Российской Федерации .........350
6.3. Вычеты и освобождения по налогу на доходы
физических лиц .......................................................................355
Практика Конституционного Суда Российской Федерации .....355
Практика Верховного Суда Российской Федерации .............355
Практика арбитражных судов Российской Федерации .........356
7. Иные налоги и сборы ......................................................................361
7.1. Акциз ........................................................................................361
Практика Конституционного Суда Российской Федерации ...361
Практика арбитражных судов Российской Федерации .........361
7.2. Налог на имущество организаций ..........................................363
Практика арбитражных судов Российской Федерации .........363
7.3. Земельный налог .....................................................................366
Практика арбитражных судов Российской Федерации .........366
7.4. НДПИ ......................................................................................368
Практика Конституционного Суда Российской Федерации .....368
Практика арбитражных судов Российской Федерации .........368
7.5. Единый налог на вмененный доход ........................................378
Практика Конституционного Суда Российской Федерации ...378
Практика Верховного Суда Российской Федерации .............378
Практика арбитражных судов Российской Федерации .........379
7.6. Упрощенная система налогообложения ..........................380
Практика Конституционного Cуда Российской Федерации ...380
Практика арбитражных судов Российской Федерации .........381
7.7. Иные налоги и сборы ..............................................................386
Практика Конституционного Cуда Российской Федерации ...386
Практика Верховного Суда Российской Федерации .............387
Практика арбитражных судов Российской Федерации .........387
8. Налоговый контроль .......................................................................394
8.1. Общие вопросы контрольных полномочий
налоговых органов ...................................................................394
Практика арбитражных судов Российской Федерации .........394
490
Стр.491
8.2. Постановка и снятие с налогового учета ................................396
Практика арбитражных судов Российской Федерации .........396
8.3. Проведение налоговых проверок ............................................397
8.3.1. Проведение камеральных налоговых проверок .....................397
Практика Конституционного Cуда Российской Федерации ...397
Практика арбитражных судов Российской Федерации .........397
8.3.2. Проведение выездных и встречных налоговых проверок ......401
Практика Конституционного Cуда Российской Федерации ...401
Практика арбитражных судов Российской Федерации .........401
8.4. Истребование документов у налогоплательщиков
и других лиц .............................................................................403
Практика арбитражных судов Российской Федерации .........403
8.5. Определение сумм налогов расчетным путем ........................405
Практика арбитражных судов Российской Федерации .........405
8.6. Представление налоговых деклараций ...................................407
Практика арбитражных судов Российской Федерации .........407
8.7. Иные формы налогового контроля .........................................411
Практика арбитражных судов Российской Федерации .........411
9. Ответственность .............................................................................412
9.1. Общие условия применения мер ответственности ................412
Практика Европейского суда по правам человека .................412
Практика Конституционного Cуда Российской Федерации ...413
Практика арбитражных судов Российской Федерации .........413
9.2. Субъект налогового правонарушения ....................................415
Практика арбитражных судов Российской Федерации .........415
9.3. Ответственность по ст. 116 и 117 НК РФ ................................415
Практика арбитражных судов Российской Федерации .........415
9.4. Ответственность по ст. 118 НК РФ .........................................416
Практика Конституционного Cуда Российской Федерации ...416
9.5. Ответственность по ст. 119 НК РФ .........................................416
Практика арбитражных судов Российской Федерации .........416
9.6. Ответственность по ст. 120 НК РФ .........................................420
Практика арбитражных судов Российской Федерации .........420
9.7. Ответственность по ст. 122 НК РФ .........................................420
Практика арбитражных судов Российской Федерации .........420
9.8. Ответственность по ст. 123 НК РФ .........................................422
491
Стр.492
Практика арбитражных судов Российской Федерации .........422
9.9. Ответственность по ст. 126 НК РФ .........................................424
Практика арбитражных судов Российской Федерации .........424
9.10. Ответственность по иным статьям НК РФ .............................425
Практика арбитражных судов Российской Федерации .........425
9.11. Обстоятельства, смягчающие ответственность ......................427
Практика арбитражных судов Российской Федерации .........427
9.12. Освобождение налогоплательщика от ответственности ........430
Практика арбитражных судов Российской Федерации .........430
9.13. Начисление пени .....................................................................431
Практика арбитражных судов Российской Федерации .........431
10. Защита прав налогоплательщика ..................................................436
10.1. Судебная защита прав налогоплательщиков ..........................436
Практика Европейского суда по правам человека .................436
Практика Конституционного Cуда Российской Федерации ...439
Практика Верховного Суда Российской Федерации .............441
Практика арбитражных судов Российской Федерации .........442
10.2. Обязанность налоговых органов учитывать переплаты
и льготы ....................................................................................459
Практика арбитражных судов Российской Федерации .........459
10.3. Нарушение процедуры привлечения налогоплательщика
к ответственности ....................................................................462
Практика арбитражных судов Российской Федерации .........462
10.4. Доказывание в налоговых спорах ...........................................463
Практика арбитражных судов Российской Федерации .........463
10.5. Переквалификация сделок и деятельности
налогоплательщика в рамках борьбы с уклонением
от уплаты налогов ....................................................................471
Практика арбитражных судов Российской Федерации .........471
10.6. Возмещение вреда, причиненного налогоплательщику ........484
Практика арбитражных судов Российской Федерации .........484
Стр.493
ЩЕКИН ДЕНИС МИХАЙЛОВИЧ
СУДЕБНАЯ ПРАКТИКА ПО НАЛОГОВЫМ СПОРАМ
2007 г.
Редактор Л.А. Алексеева
Художественное оформление: О.И. Майорова
Компьютерная верстка: А.А. Науменко
Подписано в печать 31.07.2008. Формат 60х84 1
Гарнитура Newton. Печать офсетная. Печ. л. 31. Усл. печ. л. 28,83. Тираж 1500 экз.
Заказ №
/16
Издательство «Статут»:
119454, г. Москва, ул. Лобачевского, д. 92, корп. 4, помещ. VI;
тел./факс: +7(495) 649-18-06
E-mail: book@estatut.ru
www.estatut.ru
ISBN 978-5-8354-0514-5
. Бумага офсетная.
Стр.494