УДК 658.5(075.8)
ББК 65.052ÿ73-1
Ä76
Рекомендовано Учебно-методическим центром
«Профессиональный учебник» в качестве
учебника для студентов вузов, обучающихся по
специальностям экономики и управления
Перевод с английского В.Н. Егорова
Рецензенты:
ä-ð. ýêîí. íàóê, ïðîô. ß.Â. Соколов
ä-ð. ýêîí. íàóê, ïðîô. Ò.Ï. Карпова
Главный редактор издательства
доктор экономических наук Н.Д. Эриашвили
Редактор Л.В. Речицкая
Друри, Колин
Ä76
Управленческий и производственный учет. Вводный курс: учеб. для студен2015.
тов
вузов / Ê. Äðóðè. — 5-å èçä., ïåðåðàá. и äîï. — Ì.: ÞÍÈÒÈ-ÄÀÍÀ,
— 735 ñ. — (Ñåðèÿ «Зарубежный ó÷åáíèê»). — Äîï. òèò. ë. àíãë.
ISBN 1-86152-905-8 (àíãë.)
ISBN 5-238-00899-6 (ðóññê.)
Агентство CIP PÃÁ
Книги английского профессора Колина Друри хорошо известны не только в Западной
Европе и США, но и в России. Предлагаемая книга построена на основе
самого полного вышедшего в Великобритании издания «Управленческий и производственный
учет» (в русском переводе «Управленческий и производственный учет»
издан ЮНИТИ в 2002 г.). Учебник отличается более компактным изложением за
счет исключения автором ряда сложных узкоспециальных вопросов и дублирования
материала.
Рассматриваются такие важные темы, как выбор оптимальной системы калькуляции,
планирование потребностей в ресурсах, накопление издержек с целью оценивания
запасов, определение оптимального размера заказа.
Учебнику присуща практическая направленность. Уделяется внимание последним
разработкам в области управленческого и производственного учета. Для проверки
знаний по теме каждой главы предлагаются учебные задания, построенные на
реальных бизнес-ситуациях.
Для преподавателей и студентов вузов, слушателей бизнес-школ, руководителей
предприятий, экономистов, бухгалтеров, консультантов и специалистов финансовых
служб.
ББК 65.052ÿ73-1
ISBN 1-86152-905-8 (àíãë.)
ISBN 5-238-00899-6 (ðóññê.)
Cost & Management Accounting: An Introduction,
Fifth Edition, by Colin Drury
Published by Thomson Learning EMEA
Copyright © 1987,1990,1994,1998,2003 Colin Drury
All rights reserved by Thomson Learning 2003.
© ИЗДАТЕЛЬСТВО ЮНИТИ-ДАНА,
ïåðåâîä, оформление, 1994, 1997, 1999, 2001, 2005
Стр.5
Оглавление
Предисловие автора к русскоязычному изданию
РАЗДЕЛ ПЕРВЫЙ
ОСНОВЫ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО И ПРОИЗВОДСТВЕННОГО УЧЕТА
1. Введение в управленческий учет
Пользователи учетно-бухгалтерской информации
Различия между управленческим и производственным видами учета
Процесс принятия решения
Изменения конкурентной среды
Сфокусированность на удовлетворении потребителей и новые подходы
к менеджменту
Воздействие изменяющейся среды на управленческие системы учета
Функции управленческого учета
Краткое содержание книги
2. Введение: термины и концепции, относящиеся
к понятию «затраты»
Целевые затраты
Прямые и косвенные издержки
Затраты за отчетный период и себестоимость продукции
Динамика затрат
Релевантные и нерелевантные издержки и поступления
Устранимые и неустранимые затраты
Невозвратные издержки
Альтернативные издержки
Инкрементные и маржинальные затраты
Позаказная и попроцессная калькуляция издержек
Ведение базы данных по затратам
РАЗДЕЛ ВТОРОЙ
УЧЕТ ЗАТРАТ ДЛЯ ОЦЕНИВАНИЯ СТОИМОСТИ ТОВАРНОМАТЕРИАЛЬНЫХ
ЗАПАСОВ И ИЗМЕРЕНИЯ ПРИБЫЛИ
3. Учет труда и материалов
Учет затрат на труд
Учет различных составляющих трудовых издержек
Процедура учета материалов
Определение стоимости отпускаемых материалов
Учет материалов
Количественные модели планирования размеров запасов и контроля за ними
Релевантные издержки для количественных моделей, используемых
в условиях определенности
Определение экономически оптимального размера заказа
Допущения, принятые при использовании формулы EOQ
Определение времени размещения заказов
Контроль за запасами при помощи классификации
Планирование потребностей в материалах
Метод «точно в срок»
X
Предисловие XI
1
2
3
4
5
11
12
17
18
20
23
24
24
27
30
34
35
36
36
37
38
39
47
48
49
52
54
56
61
63
63
65
68
68
70
71
73
Стр.6
VI
4. Распределение затрат
Распределение прямых и косвенных издержек
Различные цели требуют различных категорий затрат
Соотношение расходов и получаемых преимуществ при выборе системы
калькуляции издержек
Распределение прямых издержек по целевым затратам
Ставка (общезаводских) накладных расходов по единому тарифу
Двухэтапный процесс распределения затрат
Занижение и завышение при начислении накладных расходов
Ведение базы данных на основе нормативных издержек
Непроизводственные накладные расходы
Приложение 4.1 Перераспределение затрат на услуги подразделений,
предоставляемые ими друг другу
Приложение 4.2 Другие базы распределения, применяемые
в традиционных системах
5. Бухгалтерские проводки в системе позаказной
калькуляции затрат
Контрольные счета
Учет закупки сырья
Учет отпуска материалов
Учет затрат на труд основных работников
Учет производственных накладных расходов
Непроизводственные накладные расходы
Учет выполненных заказов и реализованной продукции
Счет калькуляции прибылей и убытков
Раздельный учет
Калькуляция затрат по контракту
Оценка стоимости незавершенного производства и сумм, возмещаемых
по контракту
6. Попроцессная калькуляция затрат
Поток производства и расходов в системе попроцессной калькуляции затрат
Попроцессная калькуляция затрат при полном завершении изготовления
продукции
Попроцессная калькуляция затрат при незавершенном производстве
к концу отчетного периода
Незавершенное производство на начало и конец отчетного периода
Оглавление
87
87
89
91
93
93
95
Пример двухэтапного процесса для традиционной системы калькуляции издержек 98
Получение релевантных издержек, необходимых для принятия решений
Сметные ставки накладных расходов
105
106
108
109
110
113
117
133
133
137
137
138
140
142
142
143
144
145
151
167
168
169
177
182
Выпуск продукции с неполным завершением обработки и потери в ходе процесса 187
Использование попроцессной калькуляции себестоимости для принятия
решений и управления себестоимостью
Партионная калькуляция издержек
Обзор способов, применяемых на практике
Приложение 6.1 Потери в ходе производственного процесса
и частично завершенное производство
7. Учет издержек комплексного производства и калькуляция
себестоимости побочного продукта
Различие между совместно производимыми и побочными продуктами
Методы распределения комплексных издержек между совместно
производимыми продуктами
187
190
191
192
208
208
209
Стр.7
VII
Нерелевантность распределения комплексных издержек в отношении
принятия решений
Учет побочных продуктов
Побочные продукты, утиль и отходы
8. Эффекты дохода при использовании альтернативных
систем учета и калькуляции издержек
Отчеты для внешних и внутренних пользователей
Калькуляция себестоимости по переменным издержкам
Калькуляция себестоимости при полным распределении затрат
Сравнение влияния калькуляции себестоимости по переменным
издержкам и с полным распределением затрат на величину прибыли
Математическая модель функций прибыли
Некоторые аргументы в поддержку системы калькуляции себестоимости
по переменным издержкам
Некоторые аргументы в поддержку калькуляции себестоимости
с полным распределением затрат
Обзоры практических подходов, применяемых в компаниях
Приложение 8.1 Определение функции прибыли для системы
калькуляции себестоимости с полным распределением затрат
РАЗДЕЛ ТРЕТИЙ
ИНФОРМАЦИЯ ДЛЯ ПРИНЯТИЯ РЕШЕНИЙ
9. Анализ «затраты—выход продукции—прибыль»
Экономическая модель
Бухгалтерская модель «затраты—выход продукции—прибыль»
Математический подход к анализу «затраты—выход продукции—прибыль»
Маржа безопасности
Построение графика безубыточности
219
220
221
229
231
232
234
235
238
239
241
243
245
253
254
255
258
261
265
266
Альтернативное представление данных анализа «затраты—выход
продукции—прибыль» 267
Анализ «затраты—выход продукции—прибыль» при выпуске нескольких
видов продукции
Допущения, принятые при анализе «затраты—выход продукции—прибыль»
10. Измерение релевантных издержек и поступлений,
необходимых для принятия решения
Что означает релевантность?
Важность качественных факторов
Принятие специальных решений о цене реализации продукции
Решения об ассортименте продукции при ограничениях на мощность
269
272
Анализ «затраты—выход продукции—прибыль» и компьютерные приложения 275
Выделение полупеременных издержек
276
293
294
295
296
302
Принятие решений о замене оборудования: независимость от прошлых затрат 305
Принятие решений о том, что целесообразнее: изготавливать
какие-то компоненты самостоятельно или покупать их
11. Функциональная калькуляция себестоимости
Значение системы учета затрат в получении информации
о релевантных издержках, необходимых для принятия решений
307
Принятие решений о прекращении производства какого-либо вида продукции 312
Определение релевантных издержек по основным производственным материалам 315
Определение релевантных издержек на труд основных работников
316
331
332
Стр.8
VIII
Типы систем калькуляции издержек
Факторы издержек, зависящие и не зависящие от объема производства
Пример двухэтапного процесса для функциональной системы
распределения затрат
Разработка функциональных систем
Иерархия видов деятельности
Сопоставление расходов и выгод
Периодический анализ базы данных функциональной системы
Функциональные системы в организациях обслуживания
Области применения управления затратами на основе
функциональных систем
12. Принятие инвестиционных решений
Альтернативные издержки капиталовложений
Исчисление сложного процента и дисконтирование
Концепция чистой приведенной стоимости
Расчет чистой приведенной стоимости
Внутренняя норма доходности
Релевантные потоки денежных средств
Временное распределение потоков денежных средств
Методы, в которых не используется временная стоимость денег
Метод окупаемости
Учетный коэффициент окупаемости капиталовложений
Качественные факторы
Приложение 12.1 Налогообложение и инвестиционные решения
Оглавление
Сравнение традиционных и функциональных систем калькуляции себестоимости 335
Появление функциональных систем
334
337
338
342
349
352
354
355
356
358
369
370
371
373
375
377
381
381
381
382
386
388
389
РАЗДЕЛ ЧЕТВЕРТЫЙ
ИНФОРМАЦИЯ ДЛЯ ПЛАНИРОВАНИЯ, УПРАВЛЕНИЯ И КОНТРОЛЯ 399
13. Составление сметы
Зависимость между составлением смет и долгосрочным планированием
Различные функции смет
Противоречия между целями сметы
Сметный период
Управление процессом составления годовой сметы
Этапы составления сметы
Подробный пример
Смета реализации продукции
Производственная смета и сметный уровень товарно-материальных запасов
Смета использования основных производственных материалов
Смета затрат на приобретение основных производственных материалов
Смета затрат по труду основных производственных работников
Смета общезаводских накладных расходов
Смета затрат на реализацию продукции и административные цели
Цеховые сметы
Обобщенная смета
Кассовая консолидированная смета
Заключительный анализ
Компьютеризация процесса составления смет
14. Системы управленческого контроля
Кибернетические системы управления
Различные типы управления
400
400
401
403
404
404
406
410
413
415
415
416
416
417
418
418
419
420
421
422
433
434
438
Стр.9
IX
Управление с обратной и опережающей связью
Системы управленческого контроля
Центры ответственности
Сущность систем управленческого контроля
Принцип контролируемости
Задание финансовых целевых показателей
Участие в составлении сметы и в процессе задания целей
Нефинансовые показатели функционирования
Управление на основе функциональных видов деятельности
15. Калькуляция себестоимости по нормативным издержкам
и анализ отклонений
Функционирование системы калькуляции себестоимости
по нормативным издержкам
Определение нормативных издержек
Типы нормативных издержек
Анализ отклонений
Отклонения по материалам
Отклонения по цене материалов
Отклонения по использованию материалов
Общее отклонение по материалам
Отклонения по трудозатратам
Отклонение по ставке заработной платы
Отклонения по производительности труда
Общее отклонение по труду
Общее отклонение по переменным накладным расходам
Отклонение по переменным накладным расходам
Отклонение по эффективности переменных накладных расходов
Сходство отклонений по материалам, труду, накладным расходам
Отклонение по постоянным накладным расходам
Отклонения по реализации продукции
Общее отклонение по марже реализации
Отклонение по цене реализации
Отклонение по объему реализации
Согласование сметной и фактической прибыли
Калькуляция себестоимости по нормативным издержкам с полным
их распределением
Отклонение по объему производства
Отклонение объема производства по эффективности
Отклонение объема производства по мощности
Отклонения по постоянным накладным расходам: обобщение
Согласование сметной и фактической прибыли для калькуляции
себестоимости по нормативным издержкам с полным их распределением
Отчеты о результатах деятельности
Учет калькуляции себестоимости по нормативным издержкам в счетах
Дополнительные задания к главам
Библиографический список
Приложение В
439
440
441
443
445
448
451
453
454
469
470
474
478
482
485
485
487
488
489
489
490
491
491
492
493
493
494
495
496
497
497
498
499
501
502
502
503
504
506
508
530
717
Приложения 720
Приложение А
720
721
Стр.10