Осокина Налогообложение физических лиц Рекомендовано Учебно-методическим центром «Профессиональный учебник» в качестве учебного пособия для студентов высших учебных заведений, обучающихся по специальности 080107 «Налоги и налогообложение» Москва 2015 УДК 336.226.11(075.8) ББК 65.261.411.2я73-1 К71 Рецензенты: доктор экономических наук, профессор И.И. Бабленкова (проректор по учебно-методической работе Всероссийской государственной налоговой академии Министерства финансов РФ); доктор экономических наук, профессор А.Ю. Шевяков (директор Института социально-экономических проблем народонаселения РАН) Главный редактор издательства Н.Д. Эриашвили, кандидат юридических наук, доктор экономических наук, профессор, лауреат премии Правительства РФ в области науки и техники Косов, Михаил Евгеньевич. <...> К71 Налогообложение физических лиц: учеб. пособие для студентов вузов, обучающихся по специальности «Налоги и налогообложение» / М.Е. Косов, И.В. Осокина. <...> Первый опыт подоходного налогообложения был предпринят в Великобритании в 1978 г., а решающий поворот к подоходному налогообложению физического лица в развивающихся странах произошел в середине XIX в. <...> При этом в большинстве случаев окончательному введению подоходного налогообложения предшествовали длительные периоды колебаний и половинчатых мер В США введению налога предшествовал почти полувековой период его обсуждения — с 1868 по 1913 г.; на протяжении 1848—1914 гг. во Франции было около 50 проектов подоходного налогообложения: в Пруссии подоходное налогообложение развивалось в течение 1806—1891 гг. из личного налога (фактически — подушной подати) в результате его эволюции путем последовательной дифференциации и усложнения ставок. <...> Все это объясняется как постепенным созреванием необходимых экономических и социальных условий, так и упорным сопротивлением обеспеченных слоев населения, интересы которых подоходный налог, особенно прогрессивный, затрагивал в наибольшей <...>
Налогообложение_физических_лиц._Учеб._пособие._Гриф_УМЦ_Профессиональный_учебник..pdf
УДК 336.226.11(075.8)
ББК 65.261.411.2ÿ73-1
Ê71
Рецензенты:
доктор экономических наук, профессор И.И. Бабленкова
(проректор по учебно-методической работе Всероссийской государственной
налоговой академии Министерства финансов РФ);
доктор экономических наук, профессор А.Ю. Шевяков
(директор Института социально-экономических проблем народонаселения РАН)
Главный редактор издательства Н.Д. Эриашвили,
кандидат юридических наук, доктор экономических наук, профессор,
лауреат премии Правительства РФ в области науки и техники
Косов, Михаил Евгеньевич.
Ê71
Налогообложение физических лиц: учеб. пособие для
студентов вузов, обучающихся по специальности «Налоги
и налогообложение» / Ì.Å. Êîñîâ, È.Â. Îñîêèíà. — Ì.:
ÞÍÈÒÈ-ÄÀÍÀ, — 367 ñ.
I. Осокина, Ирина Валентиновна.
2015.
ISBN 978-5-238-01572-9
Агентство CIP РГБ
Рассмотрены правила исчисления, удержания и уплаты налога на доходы
физических лиц. Обобщен и систематизирован существующий в Российской
Федерации порядок исчисления и уплаты физическими лицами
налогов. Особое внимание уделено определению объекта налогообложения,
ставкам, льготам, порядку и срокам уплаты налогов, приведены примеры
исчисления по каждому налогу с учетом специфики и особенности
налогов. Приведены примеры по наиболее сложным вопросам. Представлены
образцы необходимых для исчисления налогов документов, а также
рекомендации по их составлению. Учебное пособие подготовлено с учетом
всех изменений законодательства, в том числе вступивших в силу с
2008 ã.
Для студентов высших учебных заведений экономических специальностей,
аспирантов, преподавателей. Может представлять интерес для
руководителей и экономистов организаций.
ББК 65.261.411.2ÿ73-1
ISBN 978-5-238-01572-9 © ИЗДАТЕЛЬСТВО ÞÍÈÒÈ-ÄÀÍÀ, 2009
Принадлежит исключительное право на
использование
и распространение издания.
Воспроизведение всей книги или какой-либо ее
части любыми средствами или в какой-либо
форме, в том числе в интернет-сети, запрещается
без письменного разрешения издательства.
© Оформление «ÞÍÈÒÈ-ÄÀÍÀ», 2009
Стр.3
Оглавление
Введение
Часть 1. Налоги на доходы и имущество физических лиц
Раздел I. Налог на доходы физических лиц
1.2. Налоговые резиденты и нерезиденты
1.3. Налоговые агенты
Глава 2. Объекты налогообложения физических лиц в России
2.1. Доходы от источников в Российской Федерации
2.2. Доходы, не относящиеся к доходам, полученным
от источников в Российской Федерации
2.3. Доходы, полученные от источников за пределами
Российской Федерации
Глава 3. Налоговая база
3.1. Особенности исчисления налоговой базы при получении
доходов в натуральной форме
3.2. Особенности исчисления налоговой базы при получении
доходов в виде материальной выгоды
3.2.1. Материальная выгода от экономии на процентах
за пользование заемными (кредитными) средствами,
полученными налогоплательщиком от организаций
или индивидуальных предпринимателей
3.2.1.1. Материальная выгода, полученная в связи
с операциями с кредитными картами
в течение беспроцентного периода
3
11
12
Глава 1. Субъект подоходного налогообложения физических лиц в России 13
1.1. Налогоплательщики
13
15
26
30
30
34
35
38
40
45
48
49
3.2.2. Материальная выгода, полученная в соответствии
с гражданско-правовым договором от приобретения товаров
(работ, услуг) у физических лиц, организаций
и индивидуальных предпринимателей, являющихся
взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику 51
3.2.3. Материальная выгода, полученная от приобретения
ценных бумаг
53
Стр.362
362
3.3. Особенности определения налоговой базы по договорам
страхования и негосударственного пенсионного обеспечения 54
3.3.1. Обязательное страхование
3.3.2. Добровольное долгосрочное страхование жизни
3.3.3. Медицинское страхование
3.3.4. Добровольное пенсионное страхование
3.3.5. Негосударственное пенсионное обеспечение
и обязательное пенсионное страхование (по договорам,
заключаемым с НПФ)
3.3.6. Обязательное пенсионное страхование (по договорам,
заключаемым с НПФ)
3.3.7. Негосударственное пенсионное обеспечение
3.3.8. Договоры негосударственного пенсионного обеспечения,
заключенные физическими лицами с НПФ
3.3.9. Договоры негосударственного пенсионного обеспечения,
заключенные организациями и иными
работодателями с НПФ
3.4. Особенности налогообложения дивидендов
и процентов по ценным бумагам
3.4.1. Налогообложение дивидендов, полученных
за пределами Российской Федерации
3.4.2. Налогообложение дивидендов, полученных
в Российской Федерации
3.4.3. Порядок расчета налога с дивидендов
3.4.4. Особенности налогообложения процентов
по ценным бумагам
3.5. Налогообложение доходов физических лиц по операциям
купли-продажи ценных бумаг и инструментов срочных сделок
3.5.1. Налогообложение доходов по операциям купли-продажи
ценных бумаг
3.5.2. Определение налоговой базы по операциям купли-продажи
ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке
ценных бумаг
3.5.3. Особенности определения налоговой базы по доходам
по операциям купли-продажи ценных бумаг,
не обращающихся на организованном рынке
3.5.4. Определение налоговой базы по доходам
по операциям купли-продажи инвестиционных паев
паевого инвестиционного фонда
3.5.5. Определение налоговой базы по операциям
с финансовыми инструментами срочных сделок
Глава 4. Доходы, не подлежащие налогообложению
4.1. Возмещение командировочных расходов
55
55
57
58
58
59
59
59
60
60
60
61
62
66
68
68
71
74
75
77
79
88
Стр.363
Оглавление
4.2. Компенсация за использование автомобиля работника
в интересах работодателя
4.3. Компенсация стоимости путевок
4.6. Некоторые äîõîäû, не превышающие 4000 ðóá.
Глава 5. Состав и характеристика налоговых вычетов
5.1. Стандартные налоговые вычеты
5.1.1. Личные налоговые вычеты
5.1.2. Вычеты на ребенка (äåòåé)
5.2. Социальные налоговые вычеты
5.2.1. Социальный налоговый вычет в части расходов
на благотворительные цели
5.2.2. Социальный налоговый вычет в части расходов
на обучение
5.2.3. Социальный налоговый вычет в части расходов
на лечение
5.3. Имущественные налоговые вычеты
5.4. Профессиональные налоговые вычеты
5.4.1. Вычеты в отношении доходов
от предпринимательской деятельности
363
89
92
4.4. Оплата лечения и медицинского обслуживания 94
4.5. Суммы, получаемые в порядке дарения
101
102
105
109
111
113
121
124
130
131
5.4.2. Вычеты в отношении доходов по авторским договорам 133
5.4.3. Вычеты в отношении доходов по гражданско-правовым
договорам
Глава 6. Налоговые ставки. Налоговый период по НДФЛ
Глава 7. Порядок исчисления и уплаты налога
на доходы физических лиц
7.1. Обязанности налоговых агентов по исчислению
и уплате налога на доходы физических лиц
7.2. Декларирование доходов физических лиц
7.2.1. Ответственность за непредставление
декларации и неуплату налога
Раздел II. Налог на имущество физических лиц
Глава 8. Налог на имущество физических лиц
8.1. Порядок исчисления налога
8.2. Сроки и порядок обеспечения уплаты налога в бюджет
134
135
137
138
140
143
148
149
149
159
95
96
99
Стр.364
364
Раздел III. Налоговый контроль налогообложения
физических лиц
Глава 9. Теоретические аспекты мероприятий налогового контроля
Глава 10. Методика налоговых проверок налогообложения
физических лиц на примере 2006 г.
Часть 2. Налогообложение физических лиц
зарубежных стран
Раздел IV. Подоходный налог в Великобритании
Глава 11. История возникновения и развития подоходного налога
в Великобритании
Глава 12. Современная система взимания подоходного налога
в Великобритании
12.1. Ответственность за нарушение налогового законодательства
в Великобритании
Глава 13. Сравнительный анализ налога на доходы физических лиц
в России и подоходного налога в Великобритании
Раздел V. Подоходный налог в Германии
Глава 14. Современная система взимания подоходного налога
в Германии
14.1. Налогоплательщики подоходного налога в Германии
14.2. Доходы, учитываемые при расчете подоходного налога
14.2.1. Доходы от сельского и лесного хозяйства
14.2.2. Доходы от предпринимательской деятельности
14.2.3. Доходы от самостоятельной работы
14.2.4. Доходы от работы по найму
14.2.5. Доходы от капитала
14.2.6. Доходы от сдачи имущества в аренду (Pacht)
14.2.7. Прочие доходы
14.3. Расходы, учитываемые при расчете подоходного налога
14.3.1. Предпринимательские расходы (Betriebsausgaben)
14.3.2. Расходы, не связанные с получением дохода
14.4. Льготы при расчете налогооблагаемых доходов
14.5. Тарифы подоходного налога
14.6. Формы начисления подоходного налога
14.7. Уплата подоходного налога
165
166
201
219
220
221
229
236
238
260
261
261
262
263
264
265
265
268
270
271
271
271
273
275
276
277
278
Стр.365
Оглавление
14.8. Налог с заработной платы
14.9. Налог на доход с капитала
14.10. Доплата солидарности
14.11. Обязанность подачи налогового отчета (декларации)
для физических лиц
Глава 15. Сравнительный анализ налогообложения налогом
на доходы физических лиц в России и в Германии
Тестовые задания
Библиографический список
Приложения
Приложение ¹ 1. Динамика ставки рефинансирования
Центрального банка РФ
Приложение ¹ 2. Система налоговых вычетов по налогу на доходы
физических лиц
Приложение ¹ 3. Социальные налоговые вычеты (Ст. 219 Налогового
кодекса РФ)
Приложение ¹ 4. Имущественные налоговые вычеты
(Ñò. 220 Налогового кодекса ÐÔ)
Приложение ¹ 5. Профессиональные налоговые вычеты
(Ñò. 221 Налогового кодекса ÐÔ)
Приложение ¹ 6. Изменения в законодательстве о налогах
и сборах (2007 ã.)
Приложение ¹ 7. Изменения в законодательстве о налогах
и сборах (2008 ã.)
Приложение ¹ 8. Порядок заполнения декларации
по форме 3-НДФЛ
Приложение ¹ 9. Ответы на тестовые задания
365
278
279
280
280
282
289
307
311
311
315
319
321
323
324
326
329
359
Стр.366