Защита прав налогоплательщика при принудительном взыскании налогов, пеней и санкций (500,00 руб.)

Стр.1

Стр.2

Стр.281

Стр.282

Стр.283

Стр.284

Стр.285

Стр.286

Стр.287

А.Н. БОРИСОВ ЗАЩИТА ПРАВ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКА ПРИ ПРИНУДИТЕЛЬНОМ ВЗЫСКАНИИ НАЛОГОВ, ПЕНЕЙ И САНКЦИЙ Практические рекомендации с материалами судебной практики Москва ЮСТИЦИНФОРМ 2007

Стр.1

УДК 336.22 ББК 67.402 Б82 Борисов А.Н. Б82 Защита прав налогоплательщика при принудительном взыскании налогов, пеней и санкций. — М.: ЗАО Юстицинформ, 2007. — 288 с. ISBN 5-7205-0793-0 Книга содержит практические рекомендации организациям и индивидуальным предпринимателям по защите своих прав при принудительном взыскании налогов, пеней и санкций. Первая глава книги посвящена процедурам бесспорного взыскания налогов, пеней и санкций за счет денежных средств. Во второй главе книги рассмотрены процедуры обращения взыскания налогов, пеней и санкций на иное имущество организаций и индивидуальных предпринимателей. Особое внимание уделено возможностям приостановления исполнения инкассовых поручений и взыскания в рамках исполнительных производств. Подробно рассмотрен порядок оспаривания (обжалования) решений и действий (бездействия) налоговых органов, их должностных лиц и судебных приставов-исполнителей. В книге учтены изменения, внесенные Федеральным законом от 27 июля 2006 г. № 137-ФЗ в Налоговый кодекс РФ и другие законодательные акты в связи с осуществлением мер по совершенствованию налогового администрирования. Подробно рассмотрены сами изменения, сделан сравнительный анализ с ранее действовавшим порядком и сформированы практические рекомендации на переходный период. В приложениях к книге приведены примерные формы процессуальных документов, которые рекомендуется использовать при оспаривании решений и действий (бездействия) налоговых органов, их должностных лиц и судебных приставов-исполнителей, а также для приостановления процедур принудительного взыскания налогов, пеней и санкций. УДК 336.22 ББК 67.402 ISBN 5-7205-0793-0 © ЗАО «Юридический Дом «Юстицинформ», 2007

Стр.2

СОДЕРЖАНИЕ ВВЕДЕНИЕ ....................................................................................... 3 ГЛАВА 1. ЗАЩИТА ПРАВ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКА ПРИ ВЗЫСКАНИИ НАЛОГА ЗА СЧЕТ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ ...... 6 1.1. Соблюдение налоговыми органами порядка выставления инкассовых поручений ......................................................................... 6 Оформление инкассового поручения (соблюдение формальных требований) ............................................................................ 6 Форма и содержание требования об уплате налога...................... 9 Соблюдение порядка и сроков направления требования об уплате налога ........................................................................... 12 Соблюдение порядка вынесения и направления решения о взыскании налога за счет денежных средств на счетах в банках ........................................................................................ 18 Обращение налогового органа в суд с иском о взыскании налога ............................................................................................... 21 Счета, с которых может производиться бесспорное взыскание налога .................................................................................... 27 Приостановление операций по счетам организаций и индивидуальных предпринимателей в банках .................................... 30 Недопустимость взыскания налоговым органом налога за счет денежных средств в случае обращения взыскания на иное имущество налогоплательщика ......................................... 35 Принудительное взыскание санкций ......................................... 38 Особенности взыскания недоимок, пеней и санкций за нарушение законодательства об обязательном пенсионном страховании .......................................................................... 41 Особенности взыскания недоимки, пеней и санкций по страховым взносам при обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний ................................................................................. 43 281

Стр.281

1.2. Оспаривание принудительного взыскания налога в арбитражном суде ........................................................................................... 45 Подведомственность дел арбитражным судам ........................... 45 Основания для обращения в арбитражный суд .......................... 47 Обжалуемые акты, решения и действия (бездействие) налоговых органов .............................................................................. 49 Изменение заявленных в арбитражный суд требований ........... 53 Подача заявления в арбитражный суд ........................................ 55 Срок для подачи заявления в арбитражный суд ......................... 58 Порядок рассмотрения дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) налоговых органов .................................................................................. 61 Решение арбитражного суда, вступление его в силу и исполнение ............................................................................................ 65 1.3. Обжалование принудительного взыскания налога в вышестоящем налоговом органе ....................................................................... 69 Подведомственность рассмотрения жалоб ................................ 69 Сроки подачи жалобы в вышестоящий налоговый орган (вышестоящему должностному лицу) .............................................. 72 Порядок подачи жалобы в вышестоящий налоговый орган (вышестоящему должностному лицу) ........................................ 73 Рассмотрение жалобы вышестоящим налоговым органом (вышестоящим должностным лицом). ....................................... 75 Особенности обжалования решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения ................................................................................ 77 1.4. Приостановление взыскания налога .......................................... 79 Приостановление взыскания налога как мера обеспечения ..... 79 Способы приостановления взыскания налога ........................... 82 Обоснование необходимости приостановления взыскания налога ........................................................................................... 84 Встречное обеспечение ............................................................... 87 Подача заявления о принятии обеспечительной меры и рассмотрение заявления ................................................................... 90 282

Стр.282

Приостановление исполнения обжалуемого решения вышестоящим налоговым органом ...................................................... 92 Особенности приостановления взыскания санкций ................. 94 1.5. Взаимоотношения с банком, исполняющим инкассовое поручение. Возврат сумм взысканного налога. ..................................... 97 Ответственность банка перед налогоплательщиком ................. 97 Очередность списания банком денежных средств со счета ......100 Открытие счета в банке при приостановлении операций по счетам .....................................................................................102 Возврат сумм излишне взысканного налога .............................104 Начисление процентов на сумму излишне взысканного налога ..........................................................................................109 Исключение из лицевого счета сумм налога, нереального ко взысканию ..................................................................................111 ГЛАВА 2. ЗАЩИТА ПРАВ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКА ПРИ ВЗЫСКАНИИ НАЛОГА ЗА СЧЕТ ИМУЩЕСТВА ..................116 2.1. Соблюдение налоговыми органами порядка обращения взыскания налога за счет имущества .................................................116 Вынесение решения о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (соблюдение формальных требований) ...116 Оформление решения и постановления о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (соблюдение формальных требований) .................................................................119 Соблюдение срока вынесения решения о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика ......................................122 Арест имущества организации налоговым органом .................124 Запрет на отчуждение (передачу в залог) имущества налогоплательщика без согласия налогового органа ...........................131 Принудительное взыскание штрафов за счет имущества налогоплательщика ........................................................................133 Особенности взыскания недоимок, пеней и санкций за нарушение законодательства об обязательном пенсионном страховании .......................................................................................135 283

Стр.283

Особенности взыскания недоимки, пеней и санкций по страховым взносам при обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний ................................................................................139 2.2. Соблюдение судебными приставами-исполнителями порядка исполнения постановлений налоговых органов ...................................140 Соблюдение порядка возбуждения исполнительного производства ........................................................................................140 Соблюдение судебными приставами-исполнителями требований к оформлению процессуальных действий .................144 Срок предъявления постановления о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика к исполнению .............146 Арест и изъятие имущества, на которое обращается взыскание ...............................................................................................150 Оценка имущества, на которое обращается взыскание ............154 Принудительная реализация арестованного имущества ..........160 2.3. Имущество, на которое обращается взыскание налога. Очередность обращения взыскания на имущество. ....................167 Перечень имущества, на которое может быть обращено взыскание налога, и очередность обращения взыскания ...............167 Недопустимость выставления судебными приставами-исполнителями инкассовых поручений до 1 января 2007 г. .........173 Недопустимость обращения взыскания на имущество, переданное организацией во владение, пользование или распоряжение третьим лицам ..............................................................175 Имущество, на которое не может быть обращено взыскание налога ..........................................................................................177 Обращение взыскания на имущество, принадлежащее организации на праве хозяйственного ведения или праве оперативного управления ....................................................................182 2.4. Приостановление исполнительного производства ......................185 Основания и порядок приостановления исполнительного производства ...............................................................................185 Последствия и сроки приостановления исполнительного производства. Возобновление исполнительного производства ..............................................................................................189 284

Стр.284

Отложение исполнительных действий ......................................190 Особенности приостановления взыскания налога в рамках сводного исполнительного производства .................................192 2.5. Оспаривание решений и действий (бездействия) судебного пристава-исполнителя ......................................................................194 Подведомственность дел об обжаловании решений и действий (бездействия) судебного пристава-исполнителя................194 Оспаривание решений и действий (бездействия) судебного пристава-исполнителя в арбитражном суде ..............................197 Обжалование решений и действий (бездействия) судебного пристава-исполнителя в суде общей юрисдикции ...................200 2.6. Освобождение имущества от ареста или исключение его из описи ...........................................................................................203 Основания и порядок освобождения имущества от ареста или исключения его из описи ....................................203 Подведомственность и подсудность дел об освобождении имущества от ареста (исключении его из описи) ......................205 Размеры госпошлины, подлежащей уплате при подаче иска ...208 Приостановление реализации арестованного имущества ........209 Обоснование заявленных исковых требований ........................213 СПИСОК СОКРАЩЕНИЙ .............................................................216 Правовые акты ................................................................................217 Иные сокращения ............................................................................221 СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ПРАВОВЫХ АКТОВ ...................222 Приложение 1. Примерная форма заявления в арбитражный суд о признании недействительным ненормативного правового акта налогового органа ...............................................................240 Приложение 2. Примерная форма заявления в арбитражный суд о восстановлении пропущенного срока оспаривания ненормативного правового акта налогового органа ...........................242 Приложение 3. Примерная форма заявления в арбитражный суд об изменении предмета требования ..........................................243 285

Стр.285

Приложение 4. Примерная форма жалобы на ненормативный правовой акт налогового органа (в вышестоящий налоговый орган) ..............................................................................................245 Приложение 5. Примерная форма заявления о восстановлении пропущенного срока обжалования ненормативного правового акта налогового органа .......................................................246 Приложение 6. Примерная форма заявления в арбитражный суд о принятии обеспечительной меры в виде приостановления исполнения инкассового поручения налогового органа ..........248 Приложение 7. Примерная форма заявления о приостановлении исполнения обжалуемого решения налогового органа (в вышестоящий налоговый орган) ....................................................250 Приложение 8. Примерная форма претензии к банку о возмещении ущерба и уплаты процентов в случае неправомерного исполнения инкассового поручения .........................................252 Приложение 9. Примерная форма заявления в налоговый орган о возврате суммы излишне взысканного налога .......................255 Приложение 10. Примерная форма заявления в арбитражный суд о признании незаконными бездействия налогового органа по невозврату излишне взысканных сумм налога .....................256 Приложение 11. Примерная форма заявления в суд общей юрисдикции о приостановлении исполнительного производства в связи с оспариванием постановления налогового органа о взыскании налога за счет имущества организации ...................260 Приложение 12. Примерная форма заявления судебному приставу-исполнителю об отложении исполнительных действий .....262 Приложение 13. Примерная форма заявления в арбитражный суд о признании недействительным постановления судебного пристава-исполнителя ...............................................................264 Приложение 14. Примерная форма жалобы в суд общей юрисдикции на постановление судебного пристава-исполнителя ........266 Приложение 15. Примерная форма искового заявления в арбитражный суд об освобождении имущества от ареста ..................269 Приложение 16. Примерная форма заявления в арбитражный суд о приостановлении реализации арестованного имущества .....271 286

Стр.286

Приложение 17. Примерная форма заявления о приостановлении исполнительного производства в связи с предъявлением иска об исключении из описи (освобождении от ареста) имущества ..............................................................................................274 Приложение 18. Примерная форма искового заявления в суд общей юрисдикции об исключении имущества из описи ............276 Приложение 19. Примерная форма заявления в суд общей юрисдикции о приостановлении реализации арестованного имущества .........................................................................................279 287

Стр.287