Федеральная таможенная служба
Государственное казенное образовательное учреждение
высшего профессионального образования
«Российская таможенная академия»
Владивостокский филиал
А.Г. Немцов
КОСВЕННОЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ
ВНЕШНЕЙ ТОРГОВЛИ
В ТАМОЖЕННОМ СОЮЗЕ
Учебное пособие
Рекомендовано Дальневосточным региональным
учебно-методическим центром (ДВ РУМЦ) в качестве
учебного пособия для студентов специальности
080502.65 Экономика и управление на предприятии
(таможня) направления подготовки бакалавров
080100.62 «Экономика» вузов региона
Владивосток
2011
Стр.1
УДК 336.2
ББК 65.428
Н50
Рецензенты:
В.А. Останин, профессор, д. экон. н., профессор кафедры
экономической теории Школы экономики и менеджмента
Дальневосточного федерального университета
Е.С. Мельник, советник государственной гражданской
службы РФ 3 класса, начальник отдела налогового аудита
(досудебного аудита) Инспекции Федеральной налоговой
службы России по Советскому району г. Владивостока,
аттестованный налоговый консультант, член Палаты
налоговых консультантов
Н50
Немцов, А.Г.
Косвенное налогообложение внешней торговли в Таможенном
союзе: учебное пособие / А.Г. Немцов ; Российская
таможенная академия, Владивостокский филиал.
— Владивосток: РИО Владивостокского филиала
Российской таможенной академии. — 2011. — 144 с.
ISBN 978-5-9590-0577-1
Рассматрены вопросы и проблематика исчисления и уплаты
НДС и акцизов при перемещении товаров через границы
стран-участниц Таможенного союза и внешние границы
Таможенного союза. Значительное внимание уделено особенностям
налогообложения ВЭД в Российской Федерации.
Приведены практические разделы с тестами и вопросами
для самоконтроля, глоссарий терминов, список сокращений,
а также ссылки на наиболее полезные для налогоплательщиков
ресурсы Интернет.
Для студентов высших учебных заведений, должностных
лиц налоговых и таможенных органов, участников внешнеэкономической
деятельности.
Автор:
Немцов Александр Геннадьевич,
канд. экон. наук, доцент кафедры
экономической теории Владивостокского
филиала Российской таможенной академии
УДК 336.2
ББК 65.428
ISBN 978-5-9590-0577-1
© Немцов А.Г., текст, 2011
© Владивостокский филиал
Российской таможенной академии, 2011
Стр.2
ОГЛАВЛЕНИЕ
Введение ................................................................................5
ГЛАВА 1. Понятие, сущность косвенного
налогообложения, виды косвенных налогов
1.1. Теоретические аспекты применения косвенного
налогового регулирования в современных
налоговых системах ......................................................... 7
1.2. Виды современных косвенных налогов,
история их становления и развития в России ............ 16
1.3. Сравнительный анализ соотношения
косвенного и прямого налогообложения в России ..... 25
Вопросы для повторения и самоконтроля ................ 33
Тест для закрепления материала .............................. 33
ГЛАВА 2. Особенности законодательств о налогах
и сборах государств Таможенного союза
2.1. Законодательство о налогах и сборах России,
его интегрированность в международные
налоговые отношения, перспективы развития .......... 36
2.2. Характеристика налоговой системы
Казахстана, перспективы интеграции
в наднациональную сферу ............................................ 47
2.3. Характеристика налоговой системы
Белоруссии, перспективы интеграции
в наднациональную сферу ............................................ 52
Вопросы для повторения и самоконтроля ................ 58
Тест для закрепления материала .............................. 59
ГЛАВА 3. Налогообложение внешней торговли
в России при осуществлении ввоза/вывоза товаров
3.1. Особенности исчисления и уплаты косвенных
налогов при ввозе товаров на территорию России ..... 63
3.2. Особенности исчисления и уплаты косвенных
налогов при вывозе товаров с территории России ..... 80
Вопросы для повторения и самоконтроля ................ 94
Тест для закрепления материала .............................. 95
3
Стр.3
ГЛАВА 4. Особенности исчисления и уплаты
косвенных налогов российскими участниками ВЭД
при осуществлении внешнеторговых операций
в рамках Таможенного союза
4.1. Современные аспекты уплаты косвенных
налогов при осуществлении взаимной торговли
участников торговых отношений стран
Таможенного союза ........................................................ 99
4.2. Анализ и оценка изменений в системе
косвенного налогообложения взаимной торговли
Российской Федерации, Республики Беларусь
и Казахстана после начала работы соглашений
о Таможенном союзе .................................................... 108
Вопросы для повторения и самоконтроля .............. 116
Тест для закрепления материала ............................ 117
Список сокращений ....................................................... 122
Глоссарий терминов ...................................................... 124
Библиографический список ........................................ 130
Приложение 1. Информационные ресурсы Интернет
по налогам и налогообложению, налоговым системам
стран Таможенного союза .................................................. 133
Приложение 2. Налоговые доходы консолидированного
бюджета РФ и бюджетов государственных
внебюджетных фондов в 2002–2010 гг. ............................ 134
Приложение 3. Заявление о ввозе товаров и уплате
косвенных налогов ............................................................. 135
Приложение 4. Налоговая декларация по косвенным
налогам (налогу на добавленную стоимость
и акцизам) при импорте товаров на территорию
Российской Федерации с территории
государств-членов Таможенного союза ............................ 139
Стр.4
Введение
С 01 июля 2010 года начал своё функционирование Таможенный
союз Белоруссии, Казахстана и России. Этот процесс
объединения трех стран является важным событием не
только в политической, но и в экономической жизни наших
государств (в т.ч. в сфере налогового регулирования), важным
этапом на пути к единому экономическому пространству.
Первыми шагами на пути экономической интеграции
трех государств стали создание единой таможенной территории,
общей таможенной границы и отмена совершения
таможенных операций на границах между странами Таможенного
союза. Однако экономическая интеграция на первоначальном
этапе не означает политическое и территориальное
объединение — территории стран-участниц Таможенного
союза остаются суверенными. Налогообложение вывоза
товаров с территории одной страны Таможенного союза (например,
России) на территорию другой страны Таможенного
союза (и наоборот) осуществляется в основном по правилам
налогообложения внешней торговли (применение нулевой
ставки НДС, предоставление пакета документов для подтверждения
нулевой ставки НДС и т.д.). В Таможенном
союзе, однако, есть определённая специфика налогообложения
в связи с принятием совместных документов, термины
«импорт товаров» и «экспорт товаров» в этих документах
применяются в отношении взаимной торговли между странами
Таможенного союза. Таким образом, в настоящий момент
считаем уместным и правильным применение термина
«внешняя торговля» даже в отношении перемещения товаров
между государствами-участниками Таможенного союза,
но в контексте косвенного налогообложения и налогового регулирования.
Данное
учебное пособие позволит студентам в процессе
комплексного изучения ими системы косвенного налогового
регулирования внешней торговли в Таможенном союзе приобрести
важные компетенции: способности использовать
5
Стр.5
нормативные правовые документы (в т.ч. международные соглашения)
в своей деятельности, вести расчётно-экономическую
деятельность, осуществлять сбор, анализ и обработку
данных, необходимых для решения поставленных экономических
задач, анализировать и интерпретировать данные
отечественной и зарубежной статистики о социально-экономических
процессах и явлениях, выявлять тенденции
изменения социально-экономических показателей, критически
оценивать предлагаемые варианты управленческих
решений, разрабатывать и обосновывать предложения по
их совершенствованию с учетом критериев социально-экономической
эффективности, рисков и возможных социальноэкономических
последствий и др.
В учебном пособии рассматриваются вопросы сущности
косвенного налогообложения и налогового регулирования
в современных налоговых системах. Сделана попытка анализа
соотношения косвенного и прямого налогообложения
(на примере России). Для достижения поставленной цели
рассматриваются особенности налогового законодательства
России, Белоруссии и Казахстана, анализируются особенности
налогообложения внешней торговли в России при
осуществлении ввоза/вывоза товаров, и что особенно важно
— особенности исчисления и уплаты косвенных налогов
российскими участниками ВЭД при осуществлении внешнеторговых
операций в рамках Таможенного союза. Даны
анализ и оценка текущего состояния и изменений в системе
косвенного налогообложения взаимной торговли Российской
Федерации, Республики Беларусь и Казахстана после начала
работы соглашений о Таможенном союзе.
Представленный материал будет полезен студентам высших
учебных заведений, изучающих дисциплины «Налоги
и налогообложение», «Налоги и таможенные платежи»,
«Государственное регулирование внешнеторговой деятельности»,
а также должностным лицам налоговых и таможенных
органов, участникам внешнеэкономической деятельности.
Стр.6